基于审计视角下的行政事业单位内部控制体系建设研究

2020-10-20于贵贤

财经界·上旬刊 2020年10期

于贵贤

关键词：审计视角行政事业单位内部控制体系

一、内部控制体系构建与审计存在的联系

对于我国社会行政事业单位来说，单位内部的相关整体控制体系的建设与发展活动，其主要指的便是单位通过有关制度、系统程序以及的颁布从而达到既定的控制目的，确保业务内容得到全面约束，提升单位自身风险控制能力的方式。健全的内部控制体系不仅能够改善行政事业单位的内部风气，同时也能够确保单位日常事务得到全面的管控。如果行政事业单位缺乏了完善的内部控制机制，就会导致内部控制行为失去掌控，导致控制过程存在的漏洞难以得到有效处理，最终引起行政事业单位运作效率下降，对其形象造成了一定的损害。另一方面，外部监督管理体系也是不能缺乏的机制，外部监督比内部监督更具有独立性和有效性，如果说内部监督管理机制失去了作用，那么合理借助外部监督与管理相关机制便能很好的弥补这一缺点，从而保障整体监督与管理体系制度能得到充分的发挥与利用。同时，最大程度上防治事业单位违规、违纪事件的频繁发生。

国家审计部门作为政府较为重要的组成部分，其主要作用在于对政府部门的公共资金和公共资源使用情况进行监督和管理，并向大众公开调研监督结果，同时也要接受整个社会公众的监督与管理。随着我国社会发展，审计工作的侧重点正逐渐从过去的事后监督转变到事前、事中、事后的监督全覆盖。但受人力、物力等客观因素的制约，目前全覆盖难以实现，导致审计监督相比于行政事业单位的内部控制体系而言仍然存在着一定的滞后性。

二、审计视角下行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题

（一）思想认识不到位

从单位管理层面看，没有充分认识到内部控制体系建设的重要性与必要性，不明确内部控制制度建设的重要作用，缺少工作主动性，同时在普及工作上的力度不够，往往是就制度论制度，工作不深入。从单位执行层面看，内部控制体系建设是领导不重视的工作，没有必要下功夫去做，基本上是照葫芦画瓢，应付一时是一时。

近年来，我国政府采购计划和工程项目招投标机制在不断完善，预算管理体系也不断优化，国家支付制度也发生了根本性改革，国家审计监督管理职能覆盖范围更加全面，这也导致很多管理者认为只要有外部审计工作即可，没必要开展内部控制工作，还有人认为内部控制工作应该由财务部门主管，不应该涉及到其他的业务部门，导致很多行政事业单位的内部控制体系构建形同虚设，没有获取实质性的进展。

（二）体系建设不够完善

在多重因素的制约之下，很多行政事业单位的内部控制体系建设缺乏可以参考的标准和规范，也没有形成体系化管理的机制，虽然部分行政事业单位有着专门的财务管理制度和经费管理机制，但是这些制度与办法只是内部控制体系的一小部分内容，只涉及到了内部控制体系的几个方面，只能对经济相关的活动加以约束和管理，难以制约相关部门公共权力的运行，因此其存在着不够完善和全面的问题，如何构建一套更加完善和优化的内部控制机制也就成为了我国行政事业单位发展需要重视的主要问题。

（三）缺乏监督管理力度

很多行政事业单位没有建立独立的内部监督管理部门，有些行政事业单位虽然建立了相应的部分，然而这些部门的工作人员往往是财务部门调遣的，这也导致其独立性严重不足。除此之外，内部管理的工作人员对内控体系的建设缺乏应有的认识，导致业务开展时多种资源过度向着经济事项倾斜，缺乏对业务开展情况的监督与管理。当前行政事业单位的控制体系基本是参考企业内控模型加以构建的，导致其无法满足行政事业单位发展运行的根本需求，其无法保障政府权力运行的合法性，多种资源配置和利用的效率也无法得到有效提升。

三、审计视角下完善行政事业单位内部控制体系的有效对策

（一）强化对内部控制体系建立的认识

行政事业单位的管理者应该能够成为内部控制体系建立的第一责任人，明确自身在相关工作开展之中的责任与任务，明确相关工作开展的重要性，积极带领内部员工构建完善的内控管理制度，确保其能够在单位内部得到大力的贯彻与落实。内部控制体系建设不仅要能够通过宣传活动和学习交流活动引起更多人的注意，同时也要引入当地政府的监督管理机制，遵循自上而下的原则，将相关工作纳入到单位绩效考核管理工作之中，从而使内部控制体系建立的成效得到不断提升。

（二）强化内部控制制度的执行效力

正如之前分析所言，内部控制往往分为内部监督管理和外部监督管理两种形式，而外部监督管理则应该由国家审计部门为主导，以社会评价为核心，定期对行政事业单位的内部控制运行情况加以评价，并以与其他高等院校教授合作研究的方式，构建出一套能够有效运用在实践过程之中的内部控制审计模式，在日后的运行过程之中结合暴露出来的问题进行完善和优化，确保多种审计工作能够顺利开展，确保审计工作人员能够满足新时期行政事业单位对其综合素养的必要需求，确保内部控制制度的执行效力得到全面强化。

（三）注重控制环境的培育与建设

在内部控制实施细则出台之前，多级行政事业单位也应该对当前的内部规范进行不断梳理，对于多种阻碍内部控制工作开展的制度加以废除，对相应的制度进行不断改善，提升本单位财务管理工作的开展效力，培育与建设一个能够推动内部控制制度实施的控制环境。要能够对财务管理工作进行规范，制定标准化的工作流程，确保财务管理工作运行效率的不断提升;其次要能够设置合理的内部控制工作岗位，确保每一个工作人员都能够明确自身岗位职责，防止出现不相容职位没有分离的情况，最后要能够对工作人员的培训机制进行强化，建立更加科学的用人管理流程。