国库集中支付下行政事业单位会计核算分析

王云萍

摘 要：近几年，国家实行的国库集中支付制度，使行政事业单位的运行成本进一步降低，财政资金使用的效率得到明显提升，但在推进过程中，原有会计核算工作也产生了一些与集中支付新的要求不适应的问题，亟需研究解决。本文围绕国库集中支付下行政事业单位的会计核算工作进行一些探讨，以期对改进会计核算提供有益的借鉴，促进行政事业单位的整体会计工作更加规范高效。

关键词：国家行政事业单位  国库集中支付  会计核算  提升效率

國库集中支付是财政制度改革的重要内容，也是加强财政收支管理的有效手段，其目的是要尽可能的避免行政事业单位在银行多开户头的状况，解决各自单开户头导致资金分散、使用时不容易调度的问题。国库集中支付可以有效保证资金的分配更加的合理，降低资金运营成本，提高资金管理效率。想要保证国库集中支付工作有效地进行，就必须对行政事业单位的会计核算进行一定的改进完善，使会计核算内容符合实际并让核算手段充分发挥作用。

一、国库集中支付方式的含义

国库集中支付制度是国库收付制度的重要组成部分，指的是国家以国库的单一账户体系为基础，将所有的财政性资金存入专门的账户，各个行政事业单位在需要采购或者支付其他费用时可以根据相关程序提出申请，经过国库集中支付的负责部门进行审核，合格后即可将资金直接的从集中支付账户中支付给申请单位，在一定程度上改变了我国现行的财政资金环环拨款支付的繁琐程序。

二、国库集中支付方式对会计核算的影响

国库集中支付方式的实行有效地提升了国家对社会市场经济的调控力度，可以更好地起到对国库的监管作用，使得国库资金的调配效率得到提升，同时还可以最大化地降低资金使用过程中的舞弊行为。国库集中支付方式对行政事业单位会计核算的影响主要有以下的几点：首先是会计入账的依据以及账务的处理方式发生了改变;其次是银行存款账户核算内容发生了变化，在一定程度上增加了一部分会计核算的账目，国家设置单一的账户对行政事业单位银行账户进行统一的零余额管理;再次，调整了会计的报表，新增加了零余账户用款的额度、资产负债表以及财政应该返还的额度等部分的内容;最后，会计的核算功能和趋势也在发生变化，会计核算的业务范围在增大，各项的核算也逐渐变得更加精细化，会计的核算工作量也在逐步的增加，对于会计核算人员有了越来越高的要求。

三、当下国库集中支付制度下会计核算过程中存在的问题

（一）会计报表信息不够完善

近些年，国库集中支付的制度不断的完善，大幅地改变了行政事业单位会计核算的各项内容，同时也在很大的程度上改变了会计报表的编制。在实际工作中，这种改变仍不够完善和彻底，使得报表完整性相对不足。其有多方面的表现。例如，实施国库集中支付以来，行政事业单位的原有会计报表内容不能涵盖新的要求，财务现状无法完全体现。另外，大多的行政事业单位并没有将财务管理的业绩分析体现在财务报表中，财务报表信息不完善，将会对财务报告的有效性产生极大的影响。

（二）零余额账户的管理不够规范

在国库集中支付制度实施的过程中，有个重要的环节即是零余额账户的管理。当下，该环节还有诸多的不规范之处存在，在很大程度上导致了改革难以达到预期的目标。原因主要有以下的几点，首先是上级单位没有很好地发挥监管作用。其次，由于目前的零余额管理经验不足，还普遍的存在零余额资金到账与支出的步骤不一致，行政事业单位各环节的进度都有可能会受到这种不规范的影响，导致许多的行政事业单位还存在当天清算后账户余额仍不为零的状况。

（三）会计监管体系不够完善

行政事业单位进行国库集中支付的方式以来变化可谓是巨大的，其监管的模式以及内容都受到了很大的影响，但是从目前的实际状况来看监管体系还存在着诸多的不完善之处，主要有以下几个方面。其一，在国库集中支付的背景下，现有的会计监管体系与原有的会计监管体系比起来有了较大的转变，但是还有许多的行政事业单位财务管理人员的理念和能力还没有适应这种改变，从而导致了财政监管体系无法进行快速的发展以及更新，难以满足新背景下的需求。其二，虽然现在很多的单位已经对会计制度进行完善和更新，但是针对会计的监督制度的改革并不深，运行效率依旧较为低下，不利于国库集中支付制度下的行政事业单位的财务透明。

（四）会计核算的内容不够完善

当下，我国的行政事业单位会计核算的难点在于单位账套和基础建设账套的融合。以往的情况下，这两种套账是分别核算的，新会计制度要求单独进行核算基本建设投资的同时，将相应的基建账务纳入“大帐”，国库集中支付的制度要求行政事业单位只能有一个零余额账户，所有的资金来往都是通过这一个账户进行，具体操作的人员容易将两者混淆，极大的增加了会计核算工作的难度，导致调帐等操作不规范。

（五）相关人员的整体意识不足

部分行政事业单位的管理者没有认识到国库集中支付对资金高效运转的重要作用，在进行管理的工作中，会对一些账户制度的疏漏不够重视。在进行相关的制度建设时也没有深入地去做调查，从而导致了制度无法有效的实施。

四、完善行政事业单位国库集中支付制度下会计核算的方式

（一）使会计报表体系更加完善

行政事业单位在国库集中支付制度下会计核算水平要得到一定的提升，最重要的即是构建科学化以及完善的会计报表制度，可以从以下几个方面入手：首先就是对会计报表进行调整，增加必要项目，删除冗余，使得本单位的财务状况更好的系统全面的表现出来。其次，国库集中支付的措施会导致行政事业单位的现金量加大，因此，行政事业单位还应该研究编制现金流量表，以便于对本单位的现金流量进行全方位的掌控。最后，应该对财务会计工作所涉及的业务数据进行有效的分析，将其直接的在报表中体现出来，从而可以为领导决策提供更加有效的信息支持。

（二）使零余额账户的管理更加的规范

零余额管理是国库集中支付的重要组成部分，零余额账户的管理必须引起相关财务人员的高度重视。虽然在国库集中管理支付制度的影响之下，上级部门无需对下级部门资金的活动进行直接调控，但是仍然需要对其进行监督，以保证资金的安全和使用效益。其次就是通过对操作程序的完善，进一步的提升零余额资金到账的进度，从而避免资金长期不到账造成的项目拖延的情况。最后还应当做好零余额的账户退款信息以及审查的程序，以最大化的减少退款错误等状况的出现。

（三）不断地对会计监督体系进行完善

在保证行政事业单位会计核算透明化的过程中，会计监督体系具有重大的作用。我国目前的国库集中支付的背景下，行政事业单位必须加强会计监督体系的改革和完善。主要应该做好以下的两个方面工作。第一，应该注重对基层财务人员的培养工作，确保其能够充分的认识到会计监督体系的重要性以及相关的要求，这样才能以基础的经验作为铺垫，不断的推进集中支付制度下的会计监督体系的发展和创新。第二，应当提升国库集中管理监督体系的信息化和系统化的水平，采用内外部监督结合的方式进行管理，对行政事业单位的会计工作实时的进行监管，保证资金的使用规划和效益最大化。

（四）保证权责分明

在以往的会计核算的工作中，虽然权责不够清晰并不是十分突出的问题，但是由于这个问题的存在，原本良好的工作秩序因为责任的承担者不固定而变得混乱，所以权责分明在行政事业单位中是十分重要的。行政事业单位的工作人员在进行资金分配的过程中，各司其职，环环相扣，一旦某个环节有问题发生，就应该承担相应的责任。即是说，行政事业单位在具体的工作中，要执行好内控制度，加强会计岗位的责任分工和协作，才能产生不必要的推诿和纠纷，从而逐步的提升资金管理的水平。

（五）完善会计核算内容，加强入帐依据管理

按照新政府会计制度要求，将基建帐套并入单位帐套，统一实行零余额账户管理。建立统一规范的会计入账的依据和相关流程，票据是会计入账和核算的基础，行政事业单位应建立票据管理制度和审查流程，加强管理的有效性，逐步实现票据的完整性、统一性，从而提高集中支付下会计核算的规范性。

（六）加强各个方面的检查

行政事业单位应该加强检查的力度，通过完善预算账户的管理系统，提升银行对核算的监管能力，加强对国库集中支付中所涉及的行政事业单位账户的监督，扩大国库的信息系统所管理的范围，尽可能地增强银行賬户与平时账户之间的联系，提高检查的整体水平，保证支付安全。

五、结束语

总而言之，国库的集中支付制度的实施使我国的财政资金支付更加的透明和高效，从而使行政事业单位会计核算的能力以及资金管控的能力得到有效提高。行政事业单位通过国库集中的支付制度可以更好的将资金投入事业管理以及生产的建设，降低资金的申请时间，实际的资金的使用更加的高效，减少不必要的成本。

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