关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考

郭春然

【摘要】随着我国社会经济体制的不断深化改革和社会经济水平的不断提高，我国的各行各业都步入了一个快速发展的新历程，各企业之间的竞争也随着社会的全面发展而不断加剧。在这个挑战与机遇并存的年代，企业想要在这种激烈的竞争中争得一席之地，就必须拥有足够的人才来为企业的长期发展提供必要的保障。应付职工薪酬是职工在岗位工作中最基本的收入来源，也是职工在岗位上继续工作，为企业发展提供持续生产力的动力来源，同时应付职工薪酬也是企业运营成本中重要的组成板块。因此，为保证企业的长期健康发展，提升企业的利润空间，企业应该重视对应付职工薪酬的税务筹划，对其进行科学的分析和有效的设计，在使职工的薪资待遇水平得到保证的同时也有效降低企业的税务压力。本文分析了对应付职工薪酬进行税务筹划的重要性，并就税法和新会计准则中对应付职工薪酬的相关规定进行了比较，思考了具体筹划过程中应该注意的一些问题，并提出了企业在进行应付职工薪酬税务筹划时可运用的具体策略。

【关键词】应付职工薪酬  税务筹划  企业  策略

引言：应付职工薪酬指的是企业应付给职工的各项劳动报酬，包括了工资、奖金、津贴、补贴、工会经费和福利費用等，它既是职工的基本收入来源，也是企业支出的一项重要组成，因此应付职工薪酬不仅与职工个人所得紧密相连，更与企业运营息息相关。企业的运营目标是实现利润的最大化，要实现这一目标，就要求企业在运营的过程中对各项事务有一个全面的筹划，以此来降低自身的运营成本，争取利润最大化。目前，税法和新会计准则中对应付职工薪酬的规定存在一些差异，这些差异既能引导企业进行税务筹划，也为企业的税务筹划提供了一定空间，企业的办税人员应该结合企业的实际运营情况，对应付职工薪酬进行科学的税务筹划，最大限度地为企业降低税收成本，促进企业的健康发展。

一、应付职工薪酬税务筹划的重要作用

（一）为企业节约税收成本

在市场经济体制下，为有效提高企业的效益，保证企业的利润空间，就必须通过各方面降低企业的运营成本。人力成本作为企业运营成本中必不可少的一部分，企业更应该对这部分的支出做出科学的分析和合理的筹划。针对应付职工薪酬，如果企业能够做好税务筹划工作，在遵守国家有关企业纳税的法律法规的前提下，能够合理节约税收成本，为企业减轻税收负担，那么无疑是 为企业寻找到了控制运营成本的有效途径。

（二）为企业提高职工劳动效率

应付职工薪酬是企业职工的基本收入来源，也是企业职工为企业发展提供可持续性生产力的动力来源。对于职工来说，如果企业能够做好应付职工薪酬的税务筹划工作，那么职工的个人税后所得也能得到充分的保证，在此基础上，职工的劳动效率才能得到有效保证，企业的长期发展才能有丰富的生产力来源。

二、税法和会计准则对应付职工薪酬有关规定的差异

在会计准则中，职工福利费、职工教育经费、工会经费是允许企业从税前收入中全额扣除的，但是在税法中，对这三种费用却有不一样的扣除标准，在标准范围之外的费用，企业应该依法进行纳税。税法和会计准则中的有关规定差异具体表现在以下几个方面：第一，税法规定企业产生的职工福利费用在不超过工资总额的百分之十四的情况下，允许企业在税前收入中进行全额扣除;第二，企业产生的职工教育经费不超过工资总额的百分之八的部分，允许企业在税前收入中进行全额扣除，超出扣除标准的费用允许企业在之后的会计年度上进行扣除;第三，企业缴纳的工会经费，不超过百分之二的部分允许企业在税前收入中进行扣除;第四，对于有的企业中存在的一些特殊工种，如果企业为从事特殊工种的职工购买了商业保险，税法中允许企业将购买商业保险的费用进行扣除，但是如果企业是为普通职工购买了商业保险，这部分保险费用是不允许扣除的。

作为企业的办税人员，在明确税法与会计准则中对应付职工薪酬的差异规定的基础上，首先需要遵守税法对企业工资的相关规定，使得企业运营过程中所产生的工资不违背税法的基本要求，这样才能在应付职工薪酬的税务筹划时做到合理减税、避税。在具体的处理上，财务人员需要开设应付职工薪酬的专用账户，这样才能直接将企业所产生的这部分费用在税前进行扣除，否则是不能进行扣除的。

三、企业应付职工薪酬税务筹划时应该注意的事项

（一）结合企业实际情况制定出可行的税务筹划方案

企业在进行应付职工薪酬税务筹划时，应该密切结合企业自身的实际情况，立足于企业文化，满足企业的管理需求，符合企业的激励制度，对企业的实际运营情况进行综合分析，这样才能使税务筹划方案的可行性在最大程度上得以实现并且发挥出最佳的效果。科学可行的应付职工薪酬税务筹划方案，将有助于节约企业的运营成本，有助于提高职工的工作积极性，提升职工的劳动效率，推动企业的稳定快速发展。

（二）遵守相关的法律法规和政策规定制定出合理的税务筹划方案

我国社会是一个倡导文明和法治的社会，法治社会的建设日趋完善，法律法规对企业运营活动的约束力越来越大，因此企业的税务筹划工作必须在严格遵守国家相关法律法规的基础上进行，使纳税工作合法规范。同时，企业的应付职工税务筹划工作应该开展在纳税行为之前，并且尊重应税所得的事实，只有这样才能保证税务筹划方案的有效实施，为企业和职工减轻税务负担，在实现企业与职工双赢的基础上尽可能地减少税务成本。

（三）制定出具有个性化和差异化的薪酬支付方案

企业与企业之间的的实际运营状况是存在较大的差异的，因此不同企业制定的应付职工薪酬税务筹划方案也应该在结合企业自身运营状况的基础上表现出不同。在方案实施的过程中还应该关注职工的个人需求，多与职工进行交流和沟通，了解职工的实际需求，针对职工需求的差异化制定出满足职工个人需求的个性化薪酬支付方案，提高职工对薪酬支付方案的满意度，增强职工的企业归属感，让职工乐于为企业发展奉献自己的力量。

四、应付职工薪酬税务筹划的具体策略

（一）将工资薪酬转化为经营性费用

自2011年9月起，我国的工资薪酬所得已经开始实行七级税率，现行的具体标准为：起征点为5000元，未超出3000元的部分，税率为百分之三;超出3000元至12000元之间的部分，税率为百分之十;超出12000元至25000元之间的部分，税率为百分之二十;超出25000元至35000元之间的部分，税率为百分之二十五;超出35000元至55000元之间的部分，税率为百分之三十;超出55000元至80000元之间的部分，税率为百分之三十五;超出80000元的部分，税率为百分之四十五。分析此税率的级别划分可知，当职工的工资薪酬收入达到相应的级别时，就一定要按照相应级别的税率进行纳税，职工的薪酬收入越高，所要缴纳的税额也就越多，职工个人能够获得的可支配收入就越少。如果企业能够将职工的工资薪酬收入转化为为职工提供的福利，那么这部分费用就能纳入到企业的经营性费用当中，既合乎税法的相关规定，又保证了职工的个人所得。

根据相关的法律规定，既可以被视为企业经营性费用，又不需要职工缴纳个人所得税的福利支出主要有职工的车辆使用费、差旅费、电话费、交通费、旅游津贴、无住房员工住宿费用、用餐补贴、救济金、抚恤金、社会保险费用以及住房公積金费用等[1]。以下是具体的案例分析：

企业职工张三是无住房人员，他每个月的工资收入是九千五百元，需要支付的房租费用是两千八百元，假设他不填专项扣除金额，那么按照个人所得税五千元的起征标准来计算，张三每个月需要缴纳的个人所得税是（9500-5000）*10%-210=240元。如果张三所在的企业能够每个月为他报销房租费用，而将他的工资收入降低到六千七百元，那么张三每个月所要缴纳的个人所得税就可以调整为（6700-5000）*3%=51元。

通过具体的案例分析可知，应付职工薪酬在经过税务筹划之后，职工的个人所得税缴纳金额明显降低了许多，也就意味着职工个人的可支配收入的提高。在将工资薪酬转化为经营性费用时应该注意，有些税法规定的福利支出是需要缴纳个人所得税的，比如职工从工会经费中获得的补贴，现金形式的医疗补助以及住房补贴，职工餐补等都是需要缴纳个人所得税的。

（二）运用削峰平谷的工资发放方式

在很多企业，处于销售类岗位的职工，其工资计算都是采用底薪加提成的方式，这也就导致了业务人员的收入水平相对不稳定。在销售淡季时，销售岗位职工的收入可能一直徘徊在基本工资的水平，一旦到了销售旺季，他们的提成收入将会大幅度上升，这种情况下，销售岗位职工在旺季的工资薪金所要缴纳的个人所得税税额就会比较高。企业如果能够与销售人员共同协商采用“削峰平谷”的工资薪金发放方式，那么将有效降低企业职工所要缴纳的税额。削峰平谷指的是将旺季月份的高收入分摊到淡季月份的低收入上，这样就既避免了职工在旺季缴纳过多的个税，也能保证职工在淡季的收入水平。以下是具体的案例分析：

李四是一家企业的销售人员，平常的月工资大概在8500元左右，每年的8月份是销售的旺季，他在8月份的收入可以达到5万元，企业如果按月给他发放工资薪金，那么他一年所要缴纳的个人所得税为[（8500-5000）*10%-210]*11+（50000-5000）*30%-4410=

10630元，如果企业将他1-8月份的工资收入平均分摊到8个月，每个月发放工资13687.5，那么他一年所要缴纳的个人所得税为[（13687.5-5000）*10%-210]*8+[（8500-5000）*10%-210]*4=5830元。

通过采用削峰平谷的工资发放方式，李四一年内所需缴纳的税款可以降低4800元，对于企业职工来说，这将是一笔可观的收入。因此，合理筹划企业职工的薪资发放方案是极为重要的，企业应该在遵守国家税收相关法律法规的前提下，与职工共同协商薪酬发放的最优方式，保证职工的经济收入，提高职工的工作热情。

（三）降低职工收入适用税率，充分利用税收减免额

我国现今税收制度中的税率实行的是分级阶梯制，职工的收入每突破一个阶梯的最高点，相应的税率就会提高，因此企业职工的收入应该尽量接近税率分级的最高点，这样才能使得职工缴纳的个人所得税在分级阶梯中适用最优的税率，企业应该在保证职工收入总和不变的情况下，均衡职工的各项收入，保持职工的实际收入。对于企业职工来说，充分利用税收减免额也是有效保持自身实际收入的又一途径。根据国家的相关法规，在标准范围内缴付的住房公积金、医疗保险费用、基本养老保险费和失业保险费都是可以在职工的收入中进行税前扣除的，如果企业能够充分利用这部分税收减免额，既能不增加企业自身税收负担，又能帮助职工降低个人所得税的缴纳税额。

五、结语

对于任何一个企业来说，职工都是企业的灵魂，人力成本是企业运营成本中不可忽视的重要组成部分，应付职工薪酬在公司发展中也起着重要的推动作用。对应付职工薪酬进行科学合理的税务筹划，不仅可以为企业节约税收成本，降低企业的税收压力，还能在遵守国家税收法规的前提下，保证职工的实得收入，由此提高职工的劳动效率和劳动积极性。作为企业的办税人员，应该注重国家税法和会计准则中对应付职工薪酬所做规定的差异，在这种差异中寻求税务筹划的空间，并且制定出可行的税务筹划方案，扩大企业的利润空间，保持职工的可支配收入。

总而言之，处于竞争日益激烈的市场环境中，企业想要在这种社会发展的背景下获得长足的发展，必须充分重视应付职工薪酬的税务筹划工作，结合自身的实际运营状况和职工的个体差异，制定出合法可行的税务筹划方案，实现企业与职工的双赢，促进劳资双方的共同进步和携手发展。

参考文献：

[1]卜彦君.关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考[J].中国经贸，2015（20）：260

[2]王秀梅. 关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考[J].财经界（学术版），2015（14）：337-338.

[3]申嫦娥.应付职工薪酬的税务筹划[J].财会学习2011（10）：63-64.

[4]刘燕.应付职工薪酬税务筹划问题探讨[J].时代金融，2014（06）：28-29.

[5]袁利虹.与职工薪酬有关的纳税筹划[J].经营管理者，2009（20）：42.