论风险导向审计在煤炭内审中的应用

张乐乐

摘要：随着我国市场经济的快速发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量：也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

关键词：煤炭行业：风险导向审计：探讨

随着科技的迅猛发展，行业竞争的日趋激烈，经济社会存在不确定因素，企业面临的风险越来越大。因此，在企业实际风险控制中，必须发挥内部审计的作用，减少风险出现。煤炭企业开展内部审计工作时，需要结合自身行业特点，针对性开展风险导向内部审计，提高风险管理水平。

一、内涵

内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现组织的目标。风险导向内部审计是企业整体风险管理系统中的重要组织部分，是以企业面临的风险为出发点，进行审计测试与审计程序的设计，对企业的风险管理机制、内部控制制度、公司治理结构做出公允、真实的评价与指导，目的在于优化企业关键风险管理，确保风险控制在企业风险承受水平之内，在企业战略管理的角度上实现内部审计的监督与约束作用。

二、煤炭企业实施风险导向内部审计的必要性

现代风险导向审计已经是一种被革新过的创新型审计模式，不但受到西方国家的高度重视还普遍受用于中国国情。因此一旦现代风险导向的审计作用开始发挥，许多国际上顶尖的公司都会成功运用并取得显著成效。虽然在我国对现代风险导向审计的重要性还没有彻底掌握，理论界对风险导向内部审计的研究工作还只抓住表层现象，实际派也在找寻有利于自身的企业内部审计策略，由此可见风险导向审计模式的内部审计的研究是非常重要的。对审计工作而言，现代风险导向的重要性在于它能依据风险的大小预测审计的重点，从而降低审计成本，更优化审计内部的良好资源。尤其是现代风险导向审计方法更有利于帮助内部审计人员全面了解该审计单位，做好工作安排和办事计划，更好地体现现代风险导向的审计重要性。

三、风险导向内部审计在煤炭企业中的应用

1.合理建立风险导向审计的内控机制

为了保证煤炭企业内部审计工作顺利进行，需要在内部控制体系基础上，构建基于风险导向的内部审计框架。首先，建设风险管理职责体系，明确各个部门工作职责，特别是确定审计部门在风险管理中的职责，在职能部门之间建立高效的交流机制。煤炭企业领导人员应高度重视内部审计工作，充分认识到内部审计在企业发展中起到的作用。在此过程中，煤炭企业需要对内部审计机构人员进行合理安排，有效提高煤炭企业内部审计工作水平。其次，明确审计管理流程和范畴。正确的范畴是成功的关键，适宜的风险导向内部审计流程和对象将会给审计工作效果带来直接影响。最后，建立完善的内部控制体系。风险导向模式的理论假设是完善的内部控制，可以降低错误与舞弊发生的概率，例如在煤炭企业内部完善监督管理机制，保证监管过程的公开、透明，可以减少舞弊和暗箱操作。煤炭企业应当树立现代化管理理念，健全内部控制，从根源上防止舞弊的发生。

2.提升内部审计的地位

现我国企业的内部审计并不是直接隶属于董事会，所以在工作时容易受到公司的各级管理层的影响和干预，导致审计范围受到约束，这决定了内审部门在公司中的话语权，也使得内审部门不能保证其履行审计职责。因此，要设立直接向董事会汇报工作的、归审计委员会领导的独立内部审计机构，这样才能保证其独立性与权威性，只有这样，碰到较敏感的问题时，内审人员才可能做到独立与客观，在审查和评价的过程中保持客观公正，不影响审计的结果。内审机构除了应具有必要的独立性以外，在业务工作上还应得到必要的指导和监督。

3.风险信息的识别

风险信息识别需要尽可能全面地识别影响企业安全生产风险评估所需要的全部风险信息，但大多数情况下仅靠煤炭企业自身的信息系统识别所需要的全部信息是不太可能的，特别是中小煤炭企业就更不可能依赖这一途径。因此，内部审计人员对煤炭企业安全生产经营中的风险点及风险域需要进行宏观与微观分析，运用科学的风险管理方法，分析风险是在什么条件下产生，处在企业的哪一具體流程，识别风险源头及位置。只有了解了风险的根源及位置，才有可能进一步考虑设计出有效的控制措施并确定风险责任人。

4.提高内审人员的专业胜任能力

我国企业涉及的业务种类繁多，所以内审人员不能只拥有会计、审计等财会专业知识，还要具备其他与公司业务相关联的知识，保证对审计项目有基本了解，满足扩大审计范围的要求。而且公司现在也基本以计算机处理日常业务，所以未来内审人员大部分工作都在电脑上完成是必然的，这就要求内审人员对计算机要有熟练的操作技能，并把计算机审计作为新的审计手段，实现网络化办公。还要培养内审人员对风险的谨慎性，能够及时地识别风险，对风险进行全面的分析，以保证公司的稳定发展。

5.跟踪落实审计建议

为了跟踪落实审计意见，内审人员对每项审计问题都可以制定一个整改进度表，在规定的时间内要求被审计部门拿出具体的措施完成整改，并将成果定期向管理层汇报，让审计建议在内审部门和管理层的双重监督下得到有效的落实。被审计部门也要及时地向内审部门提交整改报告，以便内审部门了解整改过程中是否存在问题、整改是否到位，在整改后重新判断整改措施对于被审计部门的有效性。

四、结论

总而言之，风险导向内部审计在煤炭企业运营发展中发挥着重要作用，对企业科学治理有着直接影响。但是从目前我国煤炭企业风险导向内部审计实际情况来看，依然存在许多问题，影响内部审计自身作用的发挥。所以要求煤炭企业结合实际情况，给予风险导向内部审计工作高度重视，保证内部审计工作的独立性，加强审计整改跟踪和监督，提高煤炭企业审计工作效率。减少不必要风险出现，降低给企业带来的影响，实现煤炭企业健康发展。