作业成本法在核电企业的应用思考

滕飞

摘要：大修理费、日常运维费等是核电企业成本管控的重点。由于电力作为一种商品具有无差异性、无在产品等特性，所以核电企业一直以来缺乏实施作业成本法的动因。但作业成本法作为一种先进的成本控制方法，能够全面提升企业的成本竞争力。核电企业在面临激烈的市场竟争的背景下，降本增效是企业发展的必由之路。

关键词：作业成本法;核电企业;应用管理

随着运行经验的不断积累以及信息化系统的实施，核电企业的设备检修普遍建立了工单管理体系，即根据维修计划触发申请创建工作订单，标准工单信息涵盖了设备名称、实施专业、维修分级、维修标准工时、所需物料等一系列要素，具备了实施工单成本核算的基础。工单成本管理要建立在科学的成本管控体系之上，将作业成本法的理论与工单成本管理的实践相结合，可以有效推动项目的实施。本文对核电企业基于工单成本的作业成本管理实施应用进行了思考与探索。

一、如何将作业成本管理理念应用到工单成本管理中

作业成本法与传统成本法的区别在于对间接成本的分配更加准确，能够还原产品的真实成本。作为核电企业要实施作业成本法，首先应该明确几个要点：

1.成本核算对象

从成本控制角度看，日常运行维护费是我们当前需要进行管控的重点领域，而运行维护的对象正是电厂设备，当前各电厂已经通过BOM（备件与系统的关联关系）清单、设备分级等工作，形成了一套设备管理的体系。将设备作为成本核算对象，是比较符合实际情况的。一台百万千瓦机组的设备量通常在10万台之多，庞大的设备则通过KKS（机组一系统一设备）编码，形成了一套系统架构。通过这套架构，可以整合、提取、分析成本数据，为成本管理改进提供支持。而工单则是作为设备运维成本核算的一个过程和载体。

2.直接成本和间接成本

工单的成本无外乎人（自主维修）、财（外委费用）、物（材料备件）。其中材料备件作为直接成本计入工单之中。外委费用主要是直接成本，其他的诸如辅助性工作（搭脚手架、拆保温、安全监督等）可以作为间接成本参与分配。

而自主维修则更偏向于间接成本。电厂参与机组运行维护的部门众多，包括运行、维修、技术支持、安全质量等多个部门。而这些部门中除了现场直接参与检修的人员外，还有大量的管理及支持人員，且直接参与检修的人员其更多的工作时间还是在厂房之外。所以对于自主维修，不能够按照其现场检修的工时，进行简单的归集统计。作为间接成本参与分摊，可能更为有效。

此外合同部门、仓储部门、保卫部门、培训部门等也与工单成本有着较为密切的联系，可以作为后续完善的方向。

3.关于成本动因

对于材料设备，直接按照消耗量直接计入。对于外委服务中的设备检修作业，可以按照标准工时直接计入。对于辅助性工作，如脚手架作业、工业清洁、安全监督作业，应该分类明确成本动因，如次数、面积、项目等，分摊计入工单成本。对于自主维修成本，可以考虑按照发现缺陷、开具隔离票、制作工作包的数量等，分摊计入工单成本。

二、工单成本数据的获取

材料备件价值数据目前已基本可以从SAP物料数据中抓取，至于重复使用的工器具等，如果金额不大，可以暂不做考虑。自主维修的成本数据，则需要公司的财务人员与业务人员制定归集及分摊的原则，会比较复杂，但可以逐步优化，即使数据失真，也完全是企业内部数据的流转分配，不会造成太大的影响。

工单成本数据获取的重点则是外委服务费用。外委服务费用的影响要素较为简单，工时和工时单价。从实践情况来看，实际工时由于统计困难，且存在干的快，反而结算少的悖论，不太具有实操性。目前各电站基本已形成了较为完善的标准工时数据库，可以作为外委服务费用的计算依据。后续实行以标准工时为基础的工单成本时，需要业务部门建立完善的标准工时优化流程，这样才能使工单成本不会一直停留在“定额”的范畴内。

对于工时单价，目前维修大纲中只设定了标准工时，并没有就工种、专业、人员资质进行区分。合同部门由于业务前端未进行细分，也无法据此结算。但以单一的工时单价进行成本核算及合同结算，显然又不符合实际情况。

目前可以考虑建立工单和合同的对应关系，按照“工时单价二合同实际结算额/标准工时数”的逻辑倒推工单的工时单价。但可以预见的是，不同合同计算出的工时单价必定存在着显著差异，这种差异需要做出合理的解释。

在这种对应关系建立后，可以根据历史数据模拟计算不同类型工单的工时单价，再分析差异形成的原因及影响因素，通过倒退的方式，构建工时单价体系，后续不断修正。

此外，工单和合同的对应关系还需要进行梳理。要建立一个标准的外委服务项目数据库，按照作业类型、检修区域等维度对外委服务合同进行分类整合，尽量做到合同与工单的“强对应”。

如果某个合同包含了多个专业类别、多个区域范围的维修内容，将会弱化这种对应关系，使得基于合同实际结算额计算的工时单价无法有效体现不同类型工单的价格差异。

总的来说，电厂设备管理体系的建立和标准工时的制定解决了实施工单成本管理的基础问题。当前实施的重点在于外委服务费用，难点在于如何准确的获取工时单价。后续则需要考虑进一步扩大工单成本的归集范围，真正的实现作业成本管理。同时将工单成本管理以及作业成本管理的成果应用在商务采购和成本改进方面。

参考文献：

[1]高婷婷.作业成本法在燃煤发电企业成本控制中的应用研究.华北电力大学硕士学位论文

[2]杨文静.作业成本法在发电企业的实践.首席财务官.2008.3.86-89