国有企业全面预算管理困境及对策探讨

林高伟

[摘 要]全面预算管理是国有企业强化内部经营管理和内部控制体系的必要手段，在国有企业中发挥着极其重要的作用，是国有企业提高综合管理必不可少的一项管理手段，在国有企业中已经广泛使用并取得较大的成效，但遇到的问题也比较多。文章针对国有企业在大力推进全面预算管理过程中遇到的问题进行分析思考并研究相应对策，以期对国有企业的长远发展起到积极的作用。

[关键词]国有企业;预算管理;内部控制体系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.24.088

1 全面预算管理在国有企业管理中的重要性

企业可以将战略目标和经营指标通过全面预算形式细化拆分落实到日常经营数据和工作措施中去，通过全面预算帮助企业实现目标和改善经营状况，更好地实现企业价值最大化。还可以通过预算更好地加强各部门之间的互相沟通及互相协作，各部门之间通过准确及时确定自身的工作任务以及其他部门完成任务需采用的措施对自身部门是否产生影响。全面预算也为如何评定员工工作业绩提供一个衡量标准，企业经过对预算执行结果进行考评后兑现员工的奖励，对员工工作热情及积极性起着激励作用。

2 国有企业全面预算管理的困境

2.1 预算管理意识不强

有些国有企业认为，全面预算管理是财务管理的一项任务，单纯只是对财务数据进行事先预计、事中控制和事后审核，预算的执行及控制更多的依赖财务部门的监管并认为预算仅仅是财务行为的思想观念。存在问题主要有：首先，尽管企业人员参与到预算管理中去，但预算的控制意识除财务部门比较强之外，其他部门人员缺乏对预算管理体系的认知，认为预算管理是财务部门要做的事情，其他部门员工对预算管理主动参与的意识淡薄。其次，由财务部负责全面预算管理自始至终工作，财务部门应该负责编制整个企业的全部预算，预算执行部门与预算编制部门缺乏必要的信息沟通，一些责任部门相互之间没有密切协同配合，最终没有形成整个企业全员参与的预算管理理念。再者，对预算管理认知程度不高，一些员工认为全面预算管理体系是公司层面的行为，跟自己个人的关系不是很密切，而是财务部门应该做的工作。个别员工甚至把全面预算管理理解成财务部为控制资金支出所采用的方法和措施，对财务人员在日常过程中采取的控制办法，是财务部过于严格、不通情理的“卡支出”的手段。

2.2 编制预算总体质量较差

一些国有企业的人员在思想观念上总认为预算管理只是公司工作表面和形式上的需要，预算编制时过过形式，草草了事，与企业能否实现经营目标没有内在密切的联系，对预算的编制马马虎虎，出现应付了事的现象，使编制质量没有得到强有力的保证。首先，企业负责人对预算管理存在着思想观念上不够重视，编制预算的人员对预算管理的认识不够全面深入，编制数据取得来源缺乏调查依据且比较渠道单一，只是为了应付上级领导的要求或上级部门下达的任务，比较粗糙比较随意编制预算，使预算目标跟实际经营情况严重脱离，预算管理目的无法实现，编制上报的预算过于片面化和形式化。其次，国有企业在预算过程中编制标准没有从合理性和规范性方面考虑，数据可靠性标准性比较差，预算目标如何正确确定、预算数据如何准确取得、预算编制会受什么因素影响等方面考虑不周全，取数不合理。有的只是单纯从企业产生的利润为切入点，没有考虑企业生产经营及外部周边环境影响等因素，结果使预算编制的总体质量不够高，考虑因素不够全面。最后，编制的方法不科学，过于单一，全面预算编制的方法形式多样，包括了定期预算、增量预算、零基预算和弹性预算等，企业需要根据自身实际情况来选择制定合适的方法。目前很多国有企业为了简化预算编制程序，大多选择比较简单的编制方法，没有考虑所采用的方法是否切实可行。

2.3 预算考核激励不够完善

全面预算管理中预算激励考核制度是重要组成部分，但目前这项重要制度存在很多不完善的地方，导致企业员工较好履行全面预算管理制度后无法对其形成有效的激励及约束。首先，很多企业成本预算考评指标不健全，有些国有企业把预算管理作为上级安排的一项任务，编制完成后，不重视事后的考核激励，使全面预算管理工作无法长期有效的执行。预算管理在企业的实施过程中，缺乏对其进行合理分析和科学的考核，或者评价机制不够完善，没有形成公正公平的考评体制，没有约束机制和激励政策的保证，导致员工对预算管理参与自觉度及积极性不高。从而使全面预算在企业里执行时失去应有的作用，或者预算管理停留在企业文件层面上，不能在实际日常生产工作中发挥其重要的作用，失去其真正的价值。其次，一些企业成本预算考评指标缺乏一定的科学严谨性，考评指标主要采用成本毛利率、利润税负率等静态的考核指标。这些反映时间节点的指标，主要是对预算执行的事后进行评价，与生产经营中的事前以及事中的控制没有直接联系，这些指标不能够全面地体現出动态的管理控制过程。最后，预算管理考核和激励缺乏全面性和公平性，极大程度上影响了员工的参与性和积极性。存在只对预算目标联系紧密的部门或员工进行重点考核，对预算目标联系不紧密的部门以及管理部门实际参照平均数的方式，不能够做到全范围全人员的考核，导致部分员工参与预算管理积极性受到影响，企业内部不能产生凝心聚力的团队拼搏精神，达不到预算管理的初衷，使企业的经营目标、企业自身价值得不到提升和实现。

3 加强国有企业全面预算管理的对策

3.1 提升和普及预算管理意识

提高预算管理意识是加强预算管理的重要手段之一，必须要依靠企业全体员工的重视及认同才能使一个企业的预算管理认知及意识得到有效的提升。首先，全面预算管理认知及意识提高要企业领导身先表率。只有在企业领导带头关心重视下，全面预算管理才能由无奈被迫接受任务转为积极主动参与管理。高层领导重视下各个业务部门、预算单位的中层领导才会踊跃加入到预算管理日常工作中去，高层及中层关键人员带头主动参与，企业普通员工才能主动积极参与全面预算管理的工作，杜绝预算在编制、执行、考核等环节流于表面形式、只是财务部门来负责编制、预算管理作用得不到充分有效发挥等情况。其次，国有企业全面预算管理工作的组织机构应及时建立健全，负责全面预算的编制、审核、考评等工作，把各职能部门的职责从书面上予以明确，分工协调配合制度才能在各预算执行部门得到落实，促进各部门间的紧密配合，优化国有企业预算管理，促使全面预算管理在企业有效施行。最后，国有企业可以通过企业微信号、简报、公开栏等形式介绍相关全面预算管理知识，增加企业员工对全面预算管理知识的认识。加强对员工预算管理知识的培训，组织定期或不定期的培训对全面预算管理进行讲解。以强化员工对全面预算管理工作内容的认识，使员工从思想上达成共识，行动上达到统一，在企业中形成全面、全员参与的预算管理意识。

3.2 提高预算编制的质量

国有企业在编制预算时，为了保证预算编制的质量和可行性，应当根据企业当前实际生产运营的状况，并参照内外部环境对企业是否产生影响来编制与企业战略导向相一致的预算。首先，企业编制全面預算时应当以战略导向为出发点，以业务为先导，以财务为协调，不能为了完成短期经济指标及效益忽略了企业长期的战略导向及规划，致使预算编制与企业战略导向出现偏差，导致战略导向及战略目标无法很好的实现。其次，预算编制由各部门提供编制预算的各项基础资料及数据，需要各部门通过调查后提供切合企业自身实际的基础性数据，提供数据资料做到真实可靠、合理合规、准确无误，以市场数据为导向、以企业战略为核心确定企业预算目标。再由财务部汇总后编制预算，财务部编制预算时应把成本、费用细化分解到各项目中去，并把预算编制具体说明及预算确定指标上报预算管理组织机构，经审批同意后下达明确可行的预算目标。并把预算分解落实到各责任部门。最后，选择确定预算编制方案时，要注意考虑各种预算编制的优缺点，考虑预算的可行性、适应性和导向性，不能局限于只用一种方法，需要对预算编制的方法进行系统性的分析，明确每一种方法的适应范围，然后对其进行一个整合。比如采用零基预算方式可以灵活应对内外部环境的变化，适用于预算编制基础变化较大的预算项目，编制定期预算能够使预算期间与会计期间相对应，适用于内外部环境相对稳定的企业。

3.3 完善预算考核激励制度

绩效考核是通过对预算完成结果进行检查和评价，为企业实施奖惩和激励提供重要依据，企业应结合实际生产经营指标情况发挥预算考核激励在预算管理中的重要作用。首先，国有企业应当重视预算执行情况的检查、评价、考核工作，建立符合自身情况的考评制度，对于预算执行情况进行认真合理公平的考核，并把预算执行数据与预算目标进行对比和分析，找出差异，并分析形成差异的原因，根据原因制定纠正措施并及时实施，以便在日常生产经营中更好地执行预算管理，完成预算目标。其次，检查考评过程中应做到公开公平、科学合理，让员工认同考核结果，从而提高他们的参与度和热情度，并根据考评后形成的结果对被考核人员进行奖惩和激励，增强员工对企业的责任感，提高员工的获得感，调动员工的工作积极性，形成积极进取良性竞争的企业文化，使企业充满活力和竞争力。最后，建立完善的预算考核与评价体系，需要从预算编制、执行、调整以及预算责任落实等多方位建立综合性的评价指标。通过多方位综合性的考核评价，将考核评价结果与员工的绩效奖金相挂钩，激励机制应从制度上予以明确，提高员工对预算管理工作全方位、多视角的认知度，使企业预算管理得到整体提高，从实现预算管理目标，促进企业战略目标实现。

4 结论

国有企业健康稳定的发展必须全面构建和履行全面预算管理体系。构建和履行全面预算管理体系过程中，要求必须科学规范预算编制过程，加强事前、事中、事后的监督检查，建立切实可行的预算考评系统，及时发现并改进存在的问题，从而实现国有企业的持续稳定发展。

参考文献：

[1]陈兴华.国有企业全面预算管理存在的问题及对策探讨[J].会计师， 2019（13）：16-17.

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[3]李丽.国有企业全面预算管理的困境及对策分析[J].中国商论， 2019（8）：105-106.