对我国事业单位会计制度改革的思考

徐伟策 刘杨

【摘 要】自从国家财政体系发生了改革，当前事业单位会计制度在规定事业单位会计核算和保障会计信息质量方面已经取得了显著效果，但是随着多样性的事业单位经济的出现以及事业单位类型的越来越复杂化，事业单位会计制度的一些问题也慢慢呈现出来，为了融入社会金融改革之中，充分适应事业单位管理改革的需要，加速确定事业单位的会计核算，使公共健康均衡发展，财政部发布了《事业单位会计制度》规定从2013年1月1日起全面施行，诸多观念和技术上的问题急需加强和完善。本文通过研究以前旧事业单位会计制度存在的问题，结合新的事业单位会计制度解决方向对新旧事业单位会计制度改革来对比思考和分析。

【关键词】事业单位;会计制度;体系改革;分析对比

一、事业单位及其新旧会计制度的界定

（一）事业单位的界定

事业单位是我们国家所独特的机构，指的是我们国家以社会公共为目的，由国家机关举办或其他组织利用国家所拥有的不同资源设立的，在我国从事教育、医疗、测绘方面等活动的社会组织，涵盖范围广，是独立于政府部门和企业单位之外的第三方角色。事业单位具有非获利性的特点、出资者不需要盈利回报、财务报告拥有双重的目标。

（二）事业单位的新旧会计制度的界定

国有资产迅速的扩张和日益不断改变，使得政府部门公共服务日益迫切，使得事业单位的重要性不断增强，增长速度愈来愈快，绝对数量的资产也愈来愈大。为了与相关机构所拥有资产的规模和发展的速度相适合，提高事业单位国有资产管理，增强我国事业单位国有资产的管理可以说是一项相对来说比较系统的重大工程，完善和改善我国事业单位的会计制度是其最基本最重要的问题。自从1998年1月1日我国开始实施《事业单位会计制度》，在加强资产管理、规范会计处理等方面发挥了特别大的作用，可以说是起到了支柱作用。随着我国会计实务的发展，已经形成了新的会计标准体系结构，目前旧的事业单位会计标准已不能把握时代的需要和会计实务演变的需要。

近些年来我国经济快速发展，为适应我国改革的发展需要和要求，为了更好的保障事业单位会计信息质量的提升，以及加强会计行为的目的，我国财政部于2012年推出了适应性更强更完整的新《事业单位会计制度》，并于2013年1月1日起决定开始。经过不断地学习和体会相关的制度，我个人觉得此次改革发生了相当大的改变，与旧的单位制度相比，在会计科目及会计处理原则方面都有改变和创意，针对某些不够完整的会计制度进行了相应的修改和补充。只有对新旧制度进行比较，我们才能深入地对我国事业单位会计制度的改革进行全面的分析，才能研究和发现旧事业单位会计制度所存在的问题和不足，进一步探究新事业单位会计制度，继续完善和改革，对新制度的内容和条款做出完善的解释，以便应对更加琐碎的会计处理问题，充分做好对新的制度的理解和解读。

二、我国事业单位会计制度改革的必要性

（一）旧的会计制度标准滞后于国有企业会计制度改革

以前实行的旧事业单位会计体系，其中有些规定和制度已经不能够再适应新局势下我国事业单位管理的需要。新系统和制度，增加了一些内容和相关会计部门预算，国库集中支付，政府支付等相关的完善与和颁布，适应了不同需求的公共财政改革，从而使相关会计准则和金融改革给予了必要的衔接应。促进了新旧事业单位会计制度的管理均衡发展，相辅相成，从而起到共同稳定的发展的目的。

（二）旧会计制度无法适应新时代的需要

近几年随着公共财政体制的不断完善，新的市场经濟体系的形成和各项金融项目的改革，我国公共机构体制的改革已逐渐进入了发展的深水区，许多成就民众有目共睹。但旧的管理制度存在很多问题，新会计制度与旧制度的变革存在一定的矛盾，需要对事业单位一些旧体系提出更高的要求，比如会计日常核算内容、核算程序、会计科目等等，事业单位旧会计制度已不能精确驾驭国家的财政体制改革，现行事业单位会计制度与事业单位经济活动的发展并不能达到相辅相成，加之我国事业单位的资产规模不断扩大，事业单位的投资活动和经营活动也越来越多，客观上对我国事业单位资产办理的会计解决提出了更高的要求。

三、事业单位新会计制度实施中存在的问题

（一）固定资产核算制度存在缺陷

新制度提出事业单位需要提取固定资产折旧，无形资产应摊销，解决了事业单位资产负债表“虚拟财产”的现象存在。之前实现新系统的机构从未提折旧，从而引起固定资产的原值和净资产严重的偏差。2013年1月以来统一提取折旧，会计上仍不能准确反映固定资产的折余价值;一次性补提折旧，在实践中会产生很大的阻力和相当大的困难。

（二）新的会计报表制度不够完善，导致会计信息失真

新的事业单位的会计报表主要由资产负债表与收入支出表组成。资产负债表是反映企业在某一特定时期如月末、季末、年末，全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是事业单位经营活动的静态体现。收入支出表是反映一定时期的收入支出及分配情况报表，是一张动态报表。然而事业单位会计制度规定的资产负债表采用的是平衡原则“资产+支出=负债+净资产+收入”，这样一来资产负债表中既有动态信息，又有静态信息，事实上相当于变成一张科目余额表，失去了反映某一特定日期财务状况的理论基础，混淆了同一时期和同一时点会计信息的性质，从而导致会计信息失真。没有充分的体现新的事业单位会计制度在核算科目和账务报表部分，表现出不科学的缺点，从而影响会计信息的充分利用。

在事业单位会计报表附注中，各项收支情况仅反映了实际发生额，但并不反映实际发生数与预算数的缺口。对各事业单位在对本单位预算执行情况是否进行分析，怎样分析及分析什么内容方面差别很大，并不能使信息使用者充分了解事业单位的预算执行状况。另外，事业单位不编制现金流量表，进而使事业单位各类经营活动产生的现金流量无法得到准确反映，不利于会计信息使用者做出决策，无法满足事业单位内、外部信息使用者对完整的财务状况信息的需求，难以全面反映会计信息。

（三）资产管理上存在问题

在固定资产计提折旧方面：新事业单位会计制度要求明确反映出资产的实际使用价值，按原值去反映资产的管理情况。这样去做，事业单位需要制定一套专门的折旧处理系统，这就势必会造成人员的重复劳动现象，造成财政资源的浪费。新制度规定：“取得固定资产当月不计提折旧，下月计提，减少当月照提”，无形资产的摊销则相反，“当月计提，减少当月不提”。按照规定，无形中就增加了账务处理的难度，会计核算也会出错。此外，资产管理部门与财政部门对固定资产折旧年限没有达成一致意见，在实际操作中，会导致事业单位缺乏相应的政策理论支撑。

四、改进措施

（一）完善固定资产制度存在的缺陷

加强资产管理部门与财政部门之间的协调沟通，统一固定资产折旧年限的折旧政策，实行财政资产的动态管理。事业单位在实现财务信息化的同时，固定资产的动态信息化管理也将紧随。单位要专门建立固定资产的管理平台，对固定资产信息随时全面上传到管理平台，实现资源的共享，方便管理人员随时对资产变动情况做出及时正确改动和处理。

（二）财务核算系统不断更新

建立财务管理中心体系，健全会计信息和统计信息相结合的电算化管理体系，将财务软件不断更新，做到财务管理信息化建设的高级化和数字化。投入专项资金和专业会计、计算机人才去不断维护和管理财务系统平台，从而实现会计事业单位与财政管理制度的相互适应、相互配合，财时也保证财务监督工作的有效实施和控制。

（三）改进新旧制度的衔接问题

事业单位的财务人员要不断加强学习，不断完善自身的专业技能，以便熟练掌握和运用新系统、新旧制度下账户和财务报表的新旧衔接知识。同时单位要定期组织财务人员进行业务知识的培训，学习新事业单位会计制度的账户知识，耐心指导账务人员正确填写财务报表，做到有效改进新制度执行过程中的各种衔接问题。最后要求财政部门面对衔接问题，进行重新修订及补充说明，编制财务报表的附注可以借鉴企业会计准则，加强各部门之间的交流，保证交流信息畅通，确保新制度的落到实处。

（四）完善收入和支出类科目的核算内容

为了使相关经济业务的核算有据可依，有规可循，要加强和完善收入和支出类科目的核算内容，必须按照制度规定的国库直接支付方式下购货退回业务的处理原则，相应的收入类科目也应分退回本年度和以前年度做出具体处理规定，如退回以前年度的事业收入、附属单位上缴收入、其他收入时，应借记“非财政补助结转”或“事业结余”贷记“银行存款”;“经营收入”，退回本年度的做收入时的相反分录，用红字做收入处理退回不分本年度和以前年度。同时对所有非经营性支出类科目，也应分收回本年度和以前年度的支出做出明确规定，如收回本年度的做支出时相反分录，收回以前年度的应借记“银行存款”等，贷记“非财政补助结转”或“事业结余”。“经营支出”收回不分本年度和以前年度，做支出时的相反分录。

（五）进一步完善会计报表体系

新会计制度为贯彻准则受托责任和决策有用相结合的会计目标，借鉴国际惯例，建立了新的财务报告体系，新的财务报告体系由资产负债表、收入支出表、财政收入支出表三张报表和报表附注组成，增加了财政补助收入支出表，对资产负债表和收入支出表的结构进行了调整，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，按照多步式结构设计收入支出表，与企业会计的财务报告格式更加趋同。使报表提供的信息更为科学、精确。但是，现有的财务报表体系难以反映现金收支的重大增减变动情况，如资产負债表只反映某一时点的资产负债情况，收入支出表反映收支的变化及结转和结余、及结余分配的形成过程和结果，而事业单位的管理者、贷款银行及其他信息使用者更关心现金的增减变化情况，了解单位的偿债能力和支付能力。为满足信息使用者的要求，更好的体现事业单位决策有用的会计核算目标，建议事业单位借鉴企业会计的经验，编制反映单位现金流入、流出状况的现金流量表，有助于会计信息使用者了解单位的生存能力、发展能力和适应市场变化的能力，为单位领导层运筹资金提供基础资料，使会计报表的内容更完善。

【参考文献】

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