生态文明建设背景下环境审计评价指标体系构建

吕均烜

生态文明建设是党和国家的治国战略，是实现可持续发展的关键。生态环境安全是国家经济安全的根本前提和基础，环境审计评价可以促使政府及有关部门更有效地做好环境保护工作。文章结合生态文明建设背景下环境审计的主要内容要素，构建生态文明建设背景下的环境审计评价指标体系，旨在为生态文明建设背景下环境审计的运用提供理论参考。

环境审计;生态文明;测评指标;无纲量化法

一、引言

生态文明建设不仅是关系中华民族永续繁荣发展、和谐发展的千年根本战略大计，关系我国人民切身福祉、民族未来，也是推进我国新时代建设的重要内容。为了有效遏制我国生态环境状况继续严重恶化，党和国家做出了一系列努力，十八届五中全会，首次在国家五年规划之中写入增强推进生态文明建设; 2018年，十三届全国人大一次全体会议，表决通过宪法第九修正案，生态文明建设首次被明确写入我国宪法。

随着党和国家对环境保护的普及和重视程度的提高，提倡保护自然环境理念的同时，也必须对那些破坏环境的行为和主体进行责任追究，环境审计的重要性就充分体现出来了。然而，目前我国的环境审计评价指标体系还不完善，急需构建能指导环境审计管理实践的评价指标体系，客观、公平地衡量被审计单位的环境管理的真实情况。由此可见，生态文明建设背景下构建环境审计评价指标体系对进一步深化开展环境审计工作具有深远意义。

二、生态文明建设背景下环境审计的内容要素

（一）生态文明建设背景下环境审计的目标

环境审计的目标，是环境审计理论结构体系的重要组成部分。理论上，其反映了生态文明建设背景下环境审计的基本职能、本质要求和精神;实务上，目标划定的责任范围，直接影响到审计人员计划和实施审计程序的性质、时间和范围。

（二）生态文明建设背景下环境审计的主体

王立彦、李江涛指出，政府环境审计机关、第三方独立环境审计机构、企业内部环境审计机构这三类，是现阶段的环境体系中能够建构环境审计的主体;唐洋、潘慧中指出，现阶段，依据当前我国的特殊社会国情，我们国家的环境审计主体主要是政府审计机关，诱导比如社会审计组织、企业内部审计部门作出积极有效的响应。

（三）生态文明建设背景下环境审计的对象

根据目前我国环境现状和环境审计条件的情况来看，我国环境审计的对象主要是指政府、企业或者事业单位的环境管理活动相关部门、环境保护行政主管相关部门、其他相关部门和与这些部门相关的其他活动。

（四）生态文明建设背景下环境审计的内容

1、对环境管理经济活动事项的合规性审计

按照现行国家环境保护法律法规，对各级人民政府与有关部门开展的环境管理活动进行监督审计。具体负责审计其开展环境管理活动的具体组织、规划和处理程序要求是否合理、合规。

2、对环境管理经济活动事项的真实合理性审计

检查造成环境污染和其他危害的企业单位的污染控制情况并对环境保护项目进行审计，是环境审计工作的重要组成部分，也是环境审计工作的重要组成部分。

3、对环境管理经济活动事项的效益性审计

审计环保项目的效果和效益，是根据其合规性和真实性，对环境管理决策、控制和实施的整个过程进行审计。

三、生态文明建设背景下环境审计指标体系的构建

（一）生态文明建设背景下环境审计指标设计原则

1、系统性原则

所选指标之间的要形成一个结构化的系统，逻辑关系清晰。此外，指标层次的设计也要遵循系统性原则，同一层次的指标，横向必须是相互独立或者相关性很低;而相邻水平的指标，纵向垂直关系上又能表现出非常高的隶属关系。

2、可操作性原则

所选取的指标要注意数据的横纵可比性、准确性、可获得性，应尽量易于分析计算、更新，便于实地考察调研，同时，指标的度量分析方法和和计算必须规范统一，便于分析比较。

3、代表性原则

在选取指标的时候，选择一些关键评價指标，更具代表性，其中应该包括可以反映很多信息的重要评价指标和综合评价指标;尽可能选取较少的指标，提供最全面的信息，构建出环境审计评价指标体系更加可靠，也不再繁琐。

4、遵循环境相关法律法规的原则

为了大力推进生态文明建设，我国制定颁布了与环境保护相关的各项法律法规和相关环境标准;近年来，我国积极倡导国际一体化，加入了一些与环境保护和生态保护有关的国际组织。指标的选取必须遵守各项法律法规以及国际组织颁布和执行的条例及国际公约等。

（二）生态文明建设背景下环境审计指标体系

本文结合环境审计的审计目标、对象、主体、内容四环境要素，根据环境审计指标的系统性原则、可操作性原则、代表性原则、遵循环境相关法律法规原则，拟从生态文明建设背景下环境治理合规性、管理方式、治理成果三个方面选取6项一级指标，构成生态文明环境建设背景下环境评价指标体系，分为定性指标和定量指标。具体生态文明环境建设背景下环境审计评价指标体系如表1所示：

1、生态文明建设背景下环境治理合规性审计

生态文明建设背景下环境项目的合规性既要求符合国家、各省市地区出台的环境审计相关政策，又要与各被环境审计地区的客观条件、客观环境相适应。各级政府是否按照环境保护管理办法的要求，细化制定了环境审计工作的职责与责任，设置环境审计政策执行率，审查相关政策是否执行;环境审计政策符合率是审查环境审计工作的开展与政策要求是否一致。项目合理性不宜用数据量化，可由审计人员和相关专家组成评审小组，针对项目的制定、实施、管理、取得成效等方面综合打分确定该环境审计项目是否适合该地区环境的综合情况。

2、生态文明建设背景下环境治理管理审计

生态文明环境建设要想取得好成绩，环境审计精准的管理是必不可少的，是否精准管理环境建设工作可由资金管理与环保部门管理情况来衡量。严格监督审查环保专项资金的投入情况、使用效率、使用合规情况是十分必要的，为此设定生态文明环境建设专项资金拨付率、资金利用率、资金使用合规率等指标，资金使用的实际数与预算数差额占预算数的比例，计算预算偏差，有利于审查资金使用不当的行为。

3、生态文明建设背景下环境治理成果审计

在生态文明环境建设项目中不能只追求经济效益，同时还要考虑社会效益和环境效益，特别是环境效益。从根本上说，环境效益是经济效益和社会效益的基础，经济效益、社会效益是环境效益的后果，其生态文明环境建设成果审计的要点就是检查评价是否实现了这三者的统一。因此，生态文明环境建设项目成果审计可从经济效益、社会效益、环境效益三方面展开。经济性指标主要关注污染物排放量的减少情况。社会性指标由公众满意度、人口素质的提升率、人口数量的控制情况构成。生态性指标主要指环境保护系统的配套是否齐全和环境保护系统的运转率。在生态文明环境建设项目推进过程中，审计小组要关注污染物排放、人口数量与素质、环境保护系统的变化情况。

四、生态文明建设背景下环境审计指标评价方法

（一）评价指标的无量纲化

生态文明建设背景下环境审計测评指标体系是对多个指标进行综合评价，不同指标形式不同、数量级不同，可以对指标进行无量纲化处理，进而综合评价多指标。

对于正项指标<<

对于反向指标<<

指第i个指标的实际值

指第i个指标的最小值

指第i个指标的最大值

指第i个指标的评价值

通过这种无量纲化可求得评价值在所有取值中的比率，每个指标的评价值介于0-1之间，在指标评价体系中衡量项目合理性、识别生态文明环境建设工作完成度的指标多是定性指标，指标的评价值有专家打分占单项指标满分值的比率。针对公众满意度指标进行样本抽查，根据群众问卷结果计算得出满意度。

（二）评价指标的权重确定

本文运用改进的层次分析法对3个子目标计算权重，专家对三个子目标对实现总目标的影响程度大小进行排序，出相邻指标间的相对重要性。

两个相邻指标的重要性程度之比为：

权重系数为： 

通过权重系数公式验算专家的排序结果，确定6个一级指标的权重，然后，运用打分法来设定二级指标的权重。具体做法是：由审计、财政、社会、环境等方面的专家组成评分小组，由审计小组统一组织，对环境治理的有关情况进行培训，使其在对项目充分了解的情况下，根据二级指标的重要程度来打分，决定顺序，依次为10分、9分递减。计算得出各个子指标的总得分，所有子指标的总得分为每个专家打分的综合乘以专家的人数，最后每一个子指标的得分除以子指标的总得分，得到在各个子指标的权重  。

（三）评价结果的等级确定

审计人员根据每项指标得分与权重确定综合得分，来最终评价生态文明建设背景下环境治理工作的开展情况。据其综合得分的情况分为：优、良、中和差。具体如表2所示。

五、结论与启示

生态文明建设背景下的环境审计，不仅可以有效监督和促进生态文明建设政策的落实，还可以确保其环境工程建设具有较高的效率、经济性和有效性。本文分析和探讨了生态文明建设背景下环境审计的内容要素、评价指标和评价方法，构建生态文明建设背景下的环境审计评价指标体系，以期为环境审计在生态文明建设中的运用提供理论参考，从而完善被审计单位的环境管理体系，降低资源和能源波动率，提高资源利用效率。

參考文献

[1]张以宽.论环境审计与环境管理[J].审计研究，1997 （03）：23-30.

[2]包强.论环境审计概念结构[J].审计与经济研究，1999 （04）：14-16.

[3]王立彦，李江涛.环境审计体系多纬度架构与职业化[J].中国环境管理，2016，（01）：38-44.

[4]唐洋，潘惠中.我国水环境审计评价指标体系的构建研究[J].南华大学学报（社会科学版），2016，（04）：46-53.

[5]刘治中. L省环境审计评价指标体系研究[D].哈尔滨商业大学，2018.

[6]杨录强.环保专项资金绩效审计评价指标体系构建[J].财政督，2018，（22）：51-55.

[7]杨蕤. 环境绩效审计评价指标体系构建研究[D].吉林财经大学，2017.