谈行政事业单位会计风险防范及控制

摘要：面对行政事业单位会计活动中的预算执行不严格、核算工作不规范、信息泄露、资金管理混乱等风险，本文在对行政事业单位会计风险防范重要性进行论述的基础上，总结了会计风险的主要表现形式，分析了会计活动过程中产生风险的原因，最终从工作人员职业素养和风险意识、工作流程、信息系统建设、内控制度及内外部监督等多方面针对性地提出了防范和控制会计风险的实用性对策。旨在有效预防和抵御相关风险，增强会计活动的安全性、规范性和真实性，为行政事业单位的健康运转提供支持，为领导层的决策提供依据。

关键词：行政事业单位;会计风险防范;风险成因;控制措施

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

会计风险是在会计工作过程中产生的风险，该类风险的特点是：风险种类多样化、风险成因多样化。由于会计风险受到行政事业单位在会计活动过程中多种主观和客观因素的影响，该类风险一直是国家和各级行政事业单位所关注和重视的问题之一。

（一）有利于增加会计信息的准确性、真实性和完整性

会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。行政事业单位通过规范会计活动、增强会计风险的防范和控制，可以确保会计信息的真实性、可靠性、完整性。

（二）有利于防止国有资产的流失

行政事业单位国有资产指的是法律规定行政事业单位可支配的属于国家占有、使用和所有并可以转换成以货币形式计算的所有经济资源的总和。国有资产是行政事业单位的主要资产，由于部分管理层领导重视程度低、资产管理信息系统构架不完善、管理职责不清楚、管理制度不明确等问题导致了国有资产的流失。而严格、科学的会计风险评估和防范可以保障国有资产的有效利用，有效防止国有资产流失现象。

（三）有利于加强行政事业单位的党风廉政建设

保证国有资产合理、科学、透明地使用，是会计部门党风廉政建设的一项重要工作。会计部门通过有效地预算管理、会计核算等工作，可以让有限的国有资产发挥最大的作用，有效地提高了行政事业单位的服务水平和服务能力。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）预算工作成为“面子工程”

在预算的执行过程中，经常会出现多报、补报甚至预算资金随意挪用的现象，由于部分管理层意识薄弱，导致行政事业单位对于其预算的管理力度较小，重视不够，从而使预算的执行受到阻碍。

（二）会计核算存在主观风险

会计核算通常是指以货币为计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为相关会计信息使用者提供决策所需的会计信息。会计核算风险主要表现在：原始凭证的填写不规范、记账不准确导致不能正确反映会计要素的增减和变动、会计报表编制不符合要求等。

（三）会计信息具有泄露风险

会计信息是为决策者提供决策方向的重要依据之一，会计信息的泄露的原因主要包括两方面：一方面，信息的存储方式和存储结构发生着变化，而通过计算机进行数据的存储就会致使某些会计人员通过拷贝、偷窃会计信息来进行不正常的使用;另一方面，会计数据和会计信息的电子化存储给网络黑客和计算机病毒提供了可乘之机，而多数行政事业单位由于设备性能落后、安全保密措施欠缺，极易遭到黑客的网络攻击，导致信息的泄露。

（四）资金管理存在风险

财政部门对于行政事业单位的资金管理采用收支分线管理、国库集中支付制度、政府统一采购、公务卡支付等一系列措施，而由于人为因素的影响，导致资金的收支不均衡、公共资金乱支出、没有专款专用以及挪用公款等较为严重的违规违法现象，这些都增大了会计风险发生的可能性。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）行政事业单位会计人员风险意识淡薄、职业素养不足

行政事業单位的资产主要为国有资产，国有资产由于不允许通过经济活动为自身带来利益，使得部门领导层或工作人员产生了即便国有资产的使用没有发挥出为人民服务和单位建设的作用，也不会给单位利益带来重大损失的畸形心理，导致了会计人员在心理上对会计活动有了懈怠，管理层缺乏重视、对于处理这类问题专业能力不足、缺乏会计风险的防范意识和经验。另外，行政事业单位一线办公人员由于业务繁杂，缺少学习时间，地方各级单位也缺少对于工作人员的专业培训，不能及时地进行知识更新和学习，导致了会计风险的增加。

（二）行政事业单位会计工作信息化建设不完备

随着信息化时代的到来，会计活动中建立起一系列信息化办公的工具，如各种会计信息系统的建立。但是信息化建设目前仍然存在以下问题：

1.已有信息系统的推广力度和使用频率较低，很多一线从业人员由于受到传统工作模式的影响，难以适应新软件的操作习惯，业务人员对于软件的功能并不清楚，导致软件的使用只存在于形式上。

2.部分行政事业单位的软件功能和硬件性能满足不了业务和安全需求，系统的不稳定性可能还会导致数据在录入或传输的过程中的缺失或错误。

3.不论采用局域网还是互联网，财务软件的传输都离不开网络，网络黑客就很可能通过网络给办公的计算机设置病毒，进而入侵行业的计算机系统，窃取会计信息。

（三）内控制度不健全

我国行政事业单位的内控制度发展较晚，目前还存在较多的问题。例如：由于风险控制并不受到一些工作人员的重视，导致内部控制制度在多数情况下流于表面，并没有达到应有的效果;内部控制制度执行不力，部分单位受人员编制问题的影响，而忽略体系中相互制约的概念，从而导致工作岗位设置不合理，造成不相容职务不能有效分离，例如在国有资产管理职责上，有些地区的财政部门仅仅负责政策办法的制定，而具体的采购、分配、管理和维护职能则有其他部门代为行使。另外，缺失内部监督也是一项重要的问题，一般情况下，单位内部的财政部门和会计部门以及其他职能部门都受到上级领导统一领导和管理，这使得内部的监督部门完全实施监督活动而缺乏应有的独立性，导致监督弱化和会计信息不准确。

（四）外部監督不力

除了内部监督部门的监管松懈，外部监管部门由于日常事务繁忙以及专业能力限制，对会计行业的内部情况了解不够，导致日常监督少、专项检查多，并且检查多以后期检查为主，在会计活动的过程中进行的监督工作有限，这样的现状无法有效发挥外部监督部门的作用。

四、加强会计风险控制的建议

针对以上行政事业部门面临的风险和风险成因分析，提出以下针对性的建议。包括提升从业人员的职业素养和风险意识、加强对国有资产的管理、增强安全风险防范措施（包括制度和软硬件两个方面）、建立健全内控制度以及增加有效的外部监督等。

（一）提升从业人员职业素养和风险意识，增强安全风险防范机制

通过领导层的集中培训，让领导层首先意识到会计风险问题的严重性以及解决该问题的迫切性，加强学习，时刻保持警惕，让领导成为政策、规定下达的润滑剂。在日常的工作中或会议上，既要领导以身作则，又要领导寻找机会，加强对会计工作人员的职业素养和培养，让会计从业人员更加详细、透彻的了解行业内部的操作流程和具体问题的解决方法，让一线工作人员的工作过程有规可依、有据可循。领导要经常提醒下级工作人员高度树立起风险防范意识，学习风险防控的措施和方法，将会计风险扼杀在摇篮中。在会计工作的全过程中，建立动态的风险防范机制，内部成立风险预警小组，建立起会计活动前、中、后全过程全方位的风险评估、风险防范机制，及时化解重大会计风险的发生。

（二）完善行政事业单位会计信息系统建设与推广

针对行政事业单位会计信息系统的建设主要分为三方面：

1.要增强一线工作人员对信息系统使用的培训，定期统计在使用过程中遇到的困难。将工作报表等工作成果与信息系统建立联系，从而提高信息系统的使用频率。

2.要根据工作人员的软件使用意见不断的修复软件漏洞、更新软件版本，让会计信息系统更符合一线人员的工作规范。要提高办公硬件的配置，提高硬件的安全系数。

3.要建立起安全、有效、科学、合理的会计信息和数据的存储结构和存储方式，根据不同的职位设置信息的查看权限、身份验证、安全密钥等;要加强对网络安全的重视。

（三）建立健全内控制度

健全的内控制度保证了会计工作的正常运行，还能防止舞弊和腐败现象的发生。具体的措施为：

1.利用行政事业单位内部因分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列控制职能的方法、措施和程序，形成一套规范化、系统化的严密体系。

2.让全部人员直接或间接地参与到内控制度的建设、执行过程中形成相互监督、相互制约的机制，防止建立的内控制度流于形式、浮在表面。

3.对于内部的审计监查部门应该具有一定的独立性和权威性，这能够更好地发挥审计监查部门的职责，使其具体工作不会受到相关利益团体的阻碍，让会计活动中的问题更容易暴露出来，从而建立起更加坚固的内控制度，实现良性循环。

（四）增强外部监督的力度，建立详细的绩效评价和惩戒措施

行政事业单位除了受到内部审计部门的监督外，还应该主动接受社会和政府的监督。要积极采纳社会上的有效意见，完善自身的风险防范建设;要促进不涉密会计信息的公众化、透明化，将本职工作暴露在公众的视野中，发挥公众监督的强大作用，进一步促进制度的完善;此外，要建立起定期监督和不定期检查相结合的监督方式和针对从业人员的绩效评价体系，定期监督保证在会计活动的整个过程中都能正常进行，而不定期抽检的方式能够促进会计活动和工作更加公正公开，有效提升会计工作人员的职业素养、控制会计风险的发生。

五、结论

进入新时代，加强行政事业单位会计风险的防范与控制是一项重要课题，需要从国家、制度、人员、设备等多个方面共同推进会计风险防范工作的落实和执行。行政事业单位应当本着实事求是的心态，彻底清查会计风险、分析风险发生的成因，然后通过提高工作人员职业素养、推进制度机制改革、完善新时代信息化建设和强化内外监督等多种手段防范和控制会计风险，进而促进行政事业单位健康、正常的运转。

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作者简介：

吕翠平，河南省平顶山市郏县医保局。