谈商业银行管理会计的应用

摘要：随着金融改革的持续推进，银行业处于不断变革之中，在战略转型、业务创新的同时，必须强化内部精细化管理。管理会计通过搭建责任中心体系、各类业务收支的划分、各类成本的细化和计量等环节，将逐笔业务收入和成本与机构、业务部门、客户、产品等维度建立起有机衔接，提供多维度以价值为核心的评价报告，是提升精细化管理的关键所在。本文阐述了我国商业银行管理会计概念及职能、管理会计的作用，就管理会计在商业银行应用中遇到绩效管理、成本管理、信用风险管理、管理会计信息化建设方面的问题进行分析，并提出相应改进策略。

关键词：商业银行;管理会计;应用策略

一、管理会计的概念及职能

当前国内外经济形势复杂严峻，我国经济发展进入“新常态”，国内经济结构转型处于关键阶段，商业银行面临更大的机遇和挑战，需要不断提高管理水平，实现精细化管理。管理会计是商业银行实施精细化管理的有效工具，有助于提高银行管理质效，促进银行可持续发展。

管理会计具有鲜明的“个性化”特征，银行所处的经营环境、规模、发展阶段不同，管理会计应根据自身情况因地制宜的应用。管理会计与银行的战略制定、经营决策、管理控制、绩效管理等经营管理流程紧密联系，运用适合自身实际情况的管理会计工具方法，促进财务和业务活动有机融合，为管理决策提供依據，推动银行实现战略目标。

二、管理会计在商业银行中的作用

（一）促进业财融合，提升商业银行价值

实践中，管理会计应用于商业银行的经营管理全过程，运用管理会计工具汇总和分析相关数据，对经营管理的决策、执行、监督、调整改进等具有指导作用，为经营管理指明方面。随着国内外商业银行集团化、国际化和综合化程度不断提高，集团内部协同业务快速发展，以公带私、以私促公、公私联动，行司联动、上下级联动、跨区域和跨专业业务持续增加，深化管理会计的应用，成为提升集团协同效率、激励业务发展、促进业财融合的重要切入点。

（二）提升绩效管理科学性，落实战略规划

我国商业银行的管理会计应用，有效提升了绩效管理水平。一是商业银行内部资金转移定价（FTP）管理，促进绩效考核更加客观公平。基础性管理会计的中心是责任会计，为便于评价各责任中心的工作成果，各责任中心之间相互提供产品和劳务，合理制定内部转移价格，并据以计价结算，所制定的内部转移价格，既有助于调动各方面经营的主动性、积极性，又有助于实现局部和整体目标的一致。二是国内商业银行立足管理会计系统，应用财务分成模式解决机构间、条线间等业绩分成问题。基于业绩分成，可以更好地实现总分行联动、分行间合作、支行间协调、部门间配合的整体营销，为商业银行在主体评价和考核层面提供了更科学、更准确地手段和方法。

（三）提升风险定价能力，促进风险管理水平

经过十多年的准备，我国商业银行已建立起较为健全的治理架构和制度体系，计量模型、数据管理和IT支持体系、应用体系，信用风险内部评级体系已相对成熟。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》于2017年由我国财政部修订发布，其在金融资产减值会计方面，以“预期损失法”替代了“已发生损失法”，该修订对损失的计提具有前瞻性，能够促进企业审慎经营，更有效地防范金融资产信用风险。同时经济资本管理以精细化的风险识别和量化为前提，有效地推动全面风险管理水平的提高。

三、管理会计在商业银行应用中遇到的问题

（一）绩效管理存在问题

一是内部资金转移定价的基准利率与市场脱节。随着我国资本市场的迅速发展，资本管理成为当前国内银行业经营管理的新兴课题，而合理确定资本成本则成为关键问题。从国内商业银行的管理现状来看，内部资金转移定价的主要问题在于基准利率与市场脱节，随着商业银行在证券等市场介入程度的深入，很容易造成资金收支的倒挂，导致银行整体利益的流失。二是业绩分成偏离绩效管理的目标，在提供先进手段和方法的同时，相关人员未能正确理解和使用，把业绩分成作为机构或部门之间随意调整损益，甚至“互助”完成考核指标的工具，进而导致绩效误判，并做出不合理的经营决策。

（二）成本管理的科学性有待加强

大部分商业银行在成本核算体系设计方面，都是以分支机构作为核算主体，近十年来，作业成本法已经在某些银行的部分业务中进行了试点应用，并取得了一些示范效果，现在已经可以将成本核算分摊到账户甚至交易的层级。然而，对分部门、分产品的成本核算体系建设，还没有达到国外先进商业银行的作业成本法管理模式，精细化程度还不高。一些银行作业成本核算基础数据不规范、技术支持力度不足，产品及作业与成本动因之间的联系不清晰，员工对作业成本核算归类的专业水平不高，相关的成本核算分摊规则不明确、标准不清晰。

（三）信用风险管理水平有待提高

我国商业银行在管理信用风险方面的能力与国际发达国家银行相比较低。数量有限的已获评级机构、较高的评级成本、缺乏客观可靠的评级结果等问题，均显示出我国信用风险管理能力的不足;完全依靠外部评级机构推行标准法的条件尚不成熟。针对我国商业银行尚不具备采用内部评级法与权威评级机构数量有限的问题，监管部门制定了贷款风险五级分类标准，将贷款分为正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类，并将各类贷款应计提的贷款损失准备加以明确规定，解决了银行信用风险成本的计量问题。但是，标准法的缺陷显而易见，由于不同商业银行的管理基础不同，完全采用相同的风险成本计量标准，难以准确衡量不同商业银行，以及同一商业银行不同区域、不同产品的风险成本。

（四）管理会计信息化建设有待加强

工商银行、中信银行、农业银行等各大商业银行已分别建成了业绩价值管理系统、内部资金转移定价系统等管理会计系统。虽然商业银行对管理会计系统建设的重视程度不断加强，但各商业银行管理会计系统建设进程不均，商业银行运用所建系统的成效有待进一步加强。各系统的整合度不高，数据的精细化程度不够，还不能满足相关部门对数据共享的需求，对管理会计的技术支持保障程度不足。

四、商业银行管理会计的应用策略

（一）科学实行FTP定价和业绩分成，加强绩效管理

商业银行绩效管理应做到目标符合实际、方法科学有效、激励与约束并重，最终为企业实现战略目标服务，支持价值创造能力提升。一是在FTP方面，可采用期限匹配定价模式，使利率的流动性特征、银行资产负债的期限甚至每笔交易的规模都实现一一匹配，将银行的利率风险集中到总行资金中心进行统一管理，并灵活使用FTP进行有效的资源配置、绩效考核以及产品定价。利用期限匹配定价模式确定FTP价格，首先根據外部市场利率构建FTP基准利率曲线，然后根据战略导向、流动性选择等因素确定调整项，最后根据期限在调整后的FTP曲线上确定FTP价格。二是在制度上、流程和系统设计上对业绩分成工作进行相应的规范和控制，防止业绩分成在机构或部门之间随意调整，同时加强培训，提高员工的思想认识，树立以银行价值创造为核心的绩效管理理念，在企业内部形成良好的共享文化和行为意识。

（二）加强作业成本法的应用，进一步强化成本管理

逐步引入并完善作业成本法，根据客户评价需要，将成本分摊到客户。作业成本法是目前业界公认的计算客户成本的最佳方法，其核心思想是在客户行为和银行内部耗费之间通过作业来建立关联，按照不同客户行为对作业耗费量的不同，计算单一客户各自不同的成本，其关键要素是资源库的确立、作业的梳理、资源动因以及作业动因的定义和数据采集。通过实施作业成本法进一步强化成本管理，同时结合战略成本管理，采取兼顾成本核算和成本控制、成本的规划性控制、总成本管理、动态成本管理的成本管理观念，为实现商业银行的战略目标抓好“成本端”管理。

（三）提升信用评级科学性，加强风险管理

探索提高信用评级水平的路径和方式，促进风险评估体系更精细化。使银行风险成本计量方法建立在内部信用评级基础之上，对风险进行量化管理，完善客户评级体系。为有效提升风险管理技术，在新模型的开发和工作方面，应依据国内具体情况并向国外先进技术学习，探索符合我国国情的内部评级技术，建立定性和定量分析相结合的信用风险度量模型。《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）由国际会计准则理事会发布，并于2018年1月1日生效。随着IFRS9的实施，推动了我国银行经营管理水平的进一步提升，IFRS9关于预期损失的计量方法与内部评级法非常近似，对内部评级法适当调整以后，即可落实新准则，IFRS9更大的意义在于促进银行业进一步加强风险管理。需要从战略高度考虑给予充分关注，并加强相关的内部治理和控制，进一步完善资本管理、产品设计、交易定价、税务筹划等方面的管理，加强对风险的识别，提高风险的管控能力。

（四）加强数据信息系统建设，发挥管理会计成效

将有价值的信息从庞大的数据中精准查找出来并整合分析，是管理会计发挥有效作用的前提，这就需要信息技术的应用发展。随着各类先进科学技术的迅猛发展，高新技术的应用以及互联网化成了各个领域的改良重点。商业银行要实现通过业务流程将战略规划贯彻到具体作业中，必须加强财会部门、科技部门与业务部门及相关部门的协同配合，推进系统整合，将信贷管理、资产负债、预算管理、风险管及绩效管理等系统对接管理会计信息系统，进一步汇总数据，实现对数据的统一处理，整合出高质量、高效益的数据，为全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等更加高效、顺畅地运行和开展提供有力支持，保障管理会计有效应用。

我国商业银行管理会计应用是时代发展的趋势，在国家政策的推动下，还要大力加强管理会计人才培养，使管理会计的建设得以统筹开展，从而推动我国金融事业发展及经济社会健康发展。

参考文献：

[1]中国农业银行四川省分行财务会计部课题组.管理会计在商业银行的应用研究——以中国农业银行四川省分行为例[J].金融会计，2019（3）：42-47.

[2]张爱梅.管理会计在商业银行中的应用——以价值管理为导向[J].银行家，2018（9）：99-101.

[3]唐骥.农村商业银行应用管理会计的思考[J].现代商业，2019（36）：97-98.

作者简介：

刘昕，东莞银行股份有限公司。