企业“营改增”的会计处理思路分析

王良

摘要：营改增是我国目前一项比较新型的税费改革措施，给企业带来非常深远的影响。有一些企业发现了营改增的优势，并且从中获取利益，还有一些企业已按照营改增的要求进行调整，当然也有一些企业因为营改增的变化而产生一定的问题。基于此，本文分析了营改增对企业会计处理的影响以及营改增会计处理对企业财务的影响，提出企业营改增之后会计处理的应对策略，如会计部门改进组织架构、合理帮助企业完成避税、科学树立会计核算制度。

关键词：营改增;会计处理;思路;策略

营改增是我国政府在完成税制改革过程中非常重大的成果之一。它可以充分让企业进行结构减税，而且使其所属市场受到一定的经济刺激。目前我国营改增处于初级阶段，企业需要通过相对比较长的时间才可以真正适应营改增所做出的一些改革。特别是在企业会计处理中，随着营改增的改革也产生了一定转换。

一、营改增对企业会计处理的影响

（一）给企业税务金额的计算

營改增让企业税率产生一定变化，也让企业在征税过程中在指标方面进行了一定改进。在营改增之前只用缴纳5%的营业税就可以，可是在营改增之后，企业所需要缴纳的税费已经上升到营业收入的6%左右。虽然有增值税具体的进项抵扣规则，但是企业实际的税务负担并没有发生很大改变。营改增的实施不但让企业整体税负产生一定改变，甚至会直接转换企业在税务金额计算方面的方法。因税务种类不同，税务在具体确认以及进行计算，还有交税实践等各方面都会出现不同之处。企业必须要按其具体变化，明白哪一种科目是进行改税的，而哪一种科目是没有办法相互抵扣的，还有哪些是可以进行抵扣的项目，以合理完成避税。企业的财务会计人员在处理账务过程中，要尽量了解一些科学避税的方法，并且分析销项税额，从而使借贷方的科目核算以及记录工作能够更加科学，有利于企业发展[1]。

（二）特殊事项会计处理细节

在企业会计里有一些比较特殊的税务，主要指的就是企业当中一些比较具有过渡性的财政资金和增值税末期很多抵税额等方面的会计业务。在彻底完成营改增的过渡之后，这两项业务分别也要进行一些转换。比如在处理过渡性资金的过程中，如果企业所缴纳的税款有增加，就可以根据规定和相关材料申请扶持款，并且将金额记录在案。在增值税的期末留底方面，如果想要避免出现重复交税的情况，那么在应交税费中就需要留出栏目，而且营改增也可以尽量将一些较为细节的项目进行改变。比如企业在产品购买和服务的时候，对主营业成本的计算。这一类是不需要完全计提在营业税里的，目前可以计算到进项税的具体费用里。

（三）企业发票使用管理

发票是非常基础的一种会计凭证。分析目前我国的财税制度不难发现，增值税发票和企业应缴税费是有直接关系的。所以政府可以对增值税设立专用发票，并且严格限制其使用以及购买等相关事宜。如果企业出现违法违规的情况，那么就会受到相对较为严厉的处罚。企业在完成营改增之后，纳税人需要使用统一的增值税发票。在发票确定以及开具时要严格，根据我国相关法律法规的规定，专用发票已经交付给购买方，购买方可以在其发票系统里完成升级任务，并且填写以及上传相应票据。一旦税务人员出现应税行为，可以开具比较重要的发票给增值税专业发票购买项目。而且在增值类发票上，要注明其销售额和税额等。会计人员在使用发票和管理发票的时候要更加严格。

二、营改增会计处理对企业财务的影响

（一）对企业会计核算影响

营改增的转变会给企业的财务方面带来极大影响，特别是对会计核算造成的影响。首先，对企业税收直观度产生影响。在营改增之前，企业税额相对较为单一，财务人员可以自行查询未缴纳或者是已经缴纳的税额;在营改增之后税额内容非常复杂多元化，会计人员无法全面了解企业税收的实际情况，只能对各个不同的科目进行税费分析，并且以此总结缴纳税费的情况，从而了解在企业缴纳增值税方面的具体状况。其次，对企业核算科目产生影响，实施营改增之前，企业成本里面涵盖各种各样的税费，在计算其所得进项额的时候，要尽量扣除营业额。在完成营改增之后，企业税收环节必须要足够明确，同时增加一些相关科目。第三，就是对企业在核算标准方面产生影响。企业的增值税和营业税相互之间的种类不同，财务人员对增值税的本质要足够明确，并且在计算时让销售收入里面的销项税额以及销售成本里面的进项税额能够及时被扣除，从而使营改增对企业整体资产的影响充分体现出来。

（二）对企业成本的影响

营改增在一定程度上会直接对企业，无论是财务审核还是交税或者发票等方面都造成极大干扰。企业收税模式是双税并举，而成本大部分都是以赋税为主要内容。使用的方法是价税分离计算实际成本以及企业的进项税额和真实成本。在实施营改增之后，企业销项税额以及进项的发票都会对成本产生影响。所以要尽量让这二者进行抵扣，再对成本进行计算。因为实施这种办法会让税改的前后，企业实施的税率产生一定变化。通过使用发票能够让成本得以抵扣，供应商是否可以开具更加专业的发票会影响到企业成本，使企业赋税出现减少或是增加的情况。比如在交通方面的企业赋税，可以抵扣进项税额，但是只有很小的一部分固定资产税额可以抵扣。如果企业实力比较薄弱，那么可以通过租赁的方法对税收进行抵扣。税收所抵扣的项目里并不包含相关法律法规，同时，也要规定不能使用交通运输业人力资源成本或是交通运输业的费用等，否则很有可能会让企业税收提高。

三、营改增后企业会计处理的应对策略

（一）会计部门改进组织架构

会计队伍的建设是非常重要的，企业要尽量对会计部门的组织架构进行改进，这是可以使会计处理水准有效提高的一个非常重要的途径。企业要尽量让会计部门的架构设置更加规范，设立比较专业的会计机构。会计部门工作人员必须明确自己的职责，能够胜任相应的会计业务。对于会计核算的任务，由会计部门独立完成。而企业在会计部门方面的主要职责，是要建立更加健全的会计制度，同时按照相应的法律法规以及会计制度来进行会计核算。对于企业所有的会计人员以及相关任务，要能进行全面监督以及管理。根据会计工作的具体需要来编报相应预算，按照预算做出工作安排，从而使企业的建设资金以及成本能够有效节约。同时财务报告的定期编制也非常重要。不仅如此，要尽量全面推动财务会计队伍整体建设，并且更加严格，让持证上岗制度得以执行。对会计人员日常工作要全面监督，按时进行考核，同时按照会计部门的实际要求，给相应的工作人员提供教育和培训，从根源上使其提高竞争力。企业会计人员是处理会计业务的一线人员，因此对国家的法律法规必须要熟记于心，特别是要尽量了解营改增政策方面的特点，根据企业具体情况和国家政策，更加合理的对税收进行筹划，从而控制财务会计方面的风险，尽量减少企业有可能会面临的损失[2]。

（二）合理帮助企业完成避税

营改增政策优惠条件很多，比如在征税环节就可以有一定的减免。商品是减征还是免征对比是比较显著的。企业在交税过程中要了解营改增策略的真正目的，积极响应相关政策变化，利用相应的税务政策来进行合理避税。企业可以挑选合理的纳税人身份，让财务会计人员能力可以获得一定提高。优惠政策方面要能够科学使用，从而使企业的核心竞争力有所提高。把一般的纳税人身份变成很多不同小规模纳税人的组合，尽量减轻企业税负;或者企业和有关环保类的项目劳务与产品合作，争取更多的优惠政策，不但可以取得进项税发票，而且也可以尽量延长开发票的时间以减少税负[3]。

（三）科学树立会计核算制度

会计核算制度如果相对完整，可以有效帮助企业获得发展，这也正是最基础的基本前提。营改增带来的影响是非常显著的，企业的会计处理难度因此而增加。企业如果想获得更多发展，那么提升内部管理以及克服内部弊端是非常重要的。企业的会计核算一旦落实到位，会计监督无法完成，就很容易让信息失真的情况出现，让财务风险有所增加，税负也会因此增多，从而影响企业的经济效益。所以企业必须提升内部管理，并且从会计核算制度方面切入，争取建设更加全面的核算制度。根据营改增在推进过程中有可能会产生的各种问题，尽量让企业的会计核算制度得以弥补，使其更加優化并且建设一个更加科学的流程。对企业的固定资产还有在建项目要进行科学分类，同时健全审核以及财务管理监督制度，让企业发展能够获得更加优质的制度保障，使财务会计工作能够具备更高的时效性[4]。

四、结语

综上所述，对国家经济发展以及企业进步，营改增能够起非常重要的作用，同时对企业的会计处理也带来相对较为深远的影响。在营改增背景下，企业可以按照税制的具体变化合理进行筹划，从而使会计业务中的各项工作都可以符合企业的经营以及管理模式，从而使企业获得结构方面的全面升级，能够更加健康并且获得更高的竞争力，促进企业全面发展。

参考文献：

[1]段成龙.企业“营改增”的会计处理思路分析[J].智库时代，2019（25）.

[2]潘建林.企业“营改增”的会计处理思路分析[J].商业时代，2019（9）.

[3]陈柳，刘志彪.企业“营改增”的会计处理思路分析[J].南开管理评论，2019，12（1）.

[4]卢山，陈高生.企业“营改增”的会计处理思路分析[J].经济与管理研究，2019（2）.

作者简介：王 良（1979—），男，蒙古族，河南南阳人，财务管理，本科，主要从事会计学研究。