企业环境成本核算与应用问题研究

摘要：企业对于社会发展来说，有着不可忽视的推动作用。目前的环境保护问题比较严重，企业的环境成本核算存在部分不足，需要进行改善来提高其管理效果。本文主要结合环境成本的背景及内容、环境成本核算的方式、企业环境成本核算的不足、企业坏境成本核算管理的应对措施等方面展开讨论。

关键词：企业;环境成本;核算问题;应用对策

在社会经济高速发展的现代化社会，人类的生活方式和以往相比有了很大的改变，但是同时也造成了很多的环境污染问题[1]。我国很多企业在发展过程中，为了达到经济发展和环境保护能够共同进行的目的，也将环境成本核算作为管理重点之一。

一、环境成本的背景及内容

19世纪90年代，环境成本的概念首次被提出 ，一方面是指随着资源的数量减少和质量的下降而造成的资源贬值;另一方面是指为了抑制环境恶化而投入的成本。此概念的出现，不仅是为了要大家对环境保护的问题重视起来，还是为了企业能够为环境保护做出贡献和承担相应的责任，实现环境友好型社会[2]。

企业在日常的经营管理中，通常都是以电力为基础展开活动的，这是企业环境会计产生的原因之一。现代社会倡导低碳经济，企业应该具备一定环境成本核算的意识，并且提高企业对相关工作的分析研究，从而达到完善企业环境成本核算的目的。企业环境成本的有效核算工作，可以让环境得到良好的保护，降低环境的破坏程度。

二、环境成本核算方式

（一）完全成本法

完全成本法是将企业在进行生产经营时，因为对生态环境的破坏而造成的企业内部、外部两种成本做一个整合的企业环境成本核算方式。此种方法的环境成本核算是比较完整的，但是很容易受到不同因素的影响，所以外部成本核算的结果一般都不太准确，因此此种方法在实际的核算上还需要研究和改进。

（二）作业成本法

此种方法是将作业，也就是企业的开展的项目作为环境成本的核算目标，以具体的数量来衡量环境成本，将每一项的迂回费用进行配置的环境成本核算法。由于此种方法核算环境成本的重点，侧重于挑选相宜的成本动机和原因，所以对大部分企业而言，环境成本在企业的账户里面，大多数都是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，所以运用此种方法进行环境成本核算，在企业对环境成本所造成损害的因素剖析方面有积极影响，方便企业实施环境管理提供凭据。然而在作业的动机和原因判断上还没有一致的規定，再加上企业账户中一般只对实际造成的内部成本进行核算，将与环境有关性状不表现在外的成本忽视掉，所以此种方法在具体的应用上还是受到一定的限制。

（三）生命周期成本法

此种方法和生命周期判断估计联系起来，将产品从自然中来回到自然中去的全过程作为基础，经过对产品的全面分析和整个生命周期所发生的内、外部环境成本计量来进行环境成本的核算。所以此方法与作业成本法相对比，就凸显了既顾及到了企业实际支出产生的成本，还顾及到了与环境有联系的不确定成本。然而因为此种方法要把环境成本细化到所有不同产品价值环节中，所以针对分工较为仔细的产品，在分摊上的精确度就有障碍。

三、企业环境成本核算的不足

（一）环境成本核算没有规范化

由于我国很多企业关于环境成本的核算还不是很成熟，所以在具体的核算工作上还不够规范化，这对企业的环境成本发展有一定的阻碍作用[3]。一般情况下，当企业开始生产运营后，都会对环境造成不同程度的影响，所以企业要对自身所产生的环境成本做一个核算和确认。然而在实际的企业财务部门操作中，对于成本的资本化和费用化上没有一个较为规范和明确的界限。当企业遇到这样的情况时，一般是用两种办法进行处理，一种是对此成本的投入，是否会为企业带来相应的经济回报做一个判断，如果判断的结果是肯定的，那么就将之纳入费用化;另一种办法是其判断的结果是否定的，但是又有利于企业的持续发展，那么就将此成本纳入资本化。但是这两种办法严格来讲并不是一种规范化的核算，而是对成本投入所进行的判断，这不利于企业成本的核算工作管理。

（二）计量复杂

企业环境成本的所属范围规划本身就比较复杂，而且其分类又多种多样，所以就会导致环境成本核算的复杂。很多企业目前对于环境成本核算，还没有一个相对完善的准则，而企业外部的环境成本计量也还存在很多缺陷。企业外部的环境成本是伴随企业的经营活动而产生的，虽然并没有规定企业要进行承担，但是实际上也确实是对环境造成了一定不良影响，而且对于外部环境成本，企业也没有用具体的货币计量来加以核算，大部分还是仅仅做一个简单的判断和预估，计量的结果没有达到精确化。除此之外，还有很多企业并没有意识到外部环境成本的核算工作，认为与自身发展并没有多大联系，可以忽略，但是在实质上又对环境造成了一定的损害，这就使得整个社会要为其进行分担和承担损失。

（三）核算方式落后

我国很多企业在环境成本核算上使用的都是完全成本方式，比较片面和单一。但是由于经济的发展，企业的环境成本日益复杂化，这样的方式已经不能满足现代化的企业环境成本核算。完全成本方式只适用于仅与环境有关的统一成本核算，没有将企业的内部环境成本和外部环境成本进行细化和区分，也就导致企业在对内部环境成本进行核算的同时，没有办法制定一个较为针对性的控制方案，这对企业整体环境成本核算的精确性也有很大的影响。除此之外，很多企业在环境成本核算的过程中，将核算的重点放在了企业生产上，而对于其他的环境成本有一定的忽视，这也使得企业的环境成本没有一个明确具体的核算结果。还有部分企业没有将环境成本核算做一个管理性资金和营业性资金的划分，就使得相关的管理人员很难控制环境成本，也就造成企业在环境成本核算方式上难以进步。

（四）成本投入不够

我国企业的市场竞争激烈，而企业在单位工作时间内有效产品的产出数大于实际的需求量，就会出现企业产品供大于求的情况，也就导致企业在生产方面难以实现经济增加，从而使得企业没有足够的资金投入到环境成本中。而且，部分企业在发展理念上已经有了转变，但是对于环境成本的投入模式并没有进行更新，也会造成环境成本投入不足的情况，大部分企业在经济和资源的投入上，还与环境成本核算的实际差别程度较大，也有企业在环境控制上的投入较少，就会导致企业在遇到环境问题时，不能及时、有效地进行解决，这也会从另一个角度上造成企业的环境成本增加。

四、环境成本核算管理的应对措施

（一）构建会计机制

企业要构建一个合理的环境成本会计机制，就要先对企业目前的环境成本核算进行研究分析，从控制环境恶化、保护环境等方面出发，借助于企业的会计核算方式，对现在的环境成本做一个全面的核算，推动企业的环境成本核算和改进工作向更加完善的方向发展。对于企业的环境成本投入划分机制，可以根据不同的实际情况来确定此成本的费用化和资本化。企业还可以结合自身的特点和优势进行环境核算的会计机制，从而加强企业的环境成本核算管理质量。

（二）调整成本结构和计量

企业先要对目前自身的结构做分析，并将那些比较复杂的机构尽量精简化，在此过程中要结合会计工作的开展需求，为企业的结构做一个合理化的调整，使企业的结构能够适应当前环境成本的控制结构[4]。除此之外，还要依照企业的环境成本核算管理方案逐个开展各个分支结构的环境成本分析调查，并对企业分支结构的环境成本控制实施优化措施。以企业更加合理的成本控制结构进行企业的环境成本计量，从而简化企业的计量工作，提升计量的工作效率。对于环境成本的核算计量单位，也应该使用一个统一的单位，但是鉴于目前的资源和企业生产形式多样，可以采用货币作为主要的计量方式，其他计量单位为次要的多元化计量方式。

（三）核算方式多元化

企业的环境成本核算是一个极为繁杂多样的问题，所以在核算方式上要避免单一化，这还需要对企业的环境成本核算做一个全面的、综合性的研究[5]。除了完全成本方式，还可以使用生命周期、作业成本等方式进行企业环境成本核算，结合企业的发展和实际情况把几种方式结合起来，开发出一种适用于本企业的核算法。例如，将生命周期方式应用于企业对时间要求不高的成本核算上，利用作业成本方式为企业的环境成本核算做一个有效的评估;或者是利用生命周期方式将企业的产品综合地进行环境成本核算，再使用作业成本细化分类。

（四）成本控制合理化

企业想要控制环境成本的投入，还得从根本上着手进行。企业要在产品的生产过程、产品及服务采取预防污染的策略减少对环境具有污染性物质的产生，以此来减少企业环境成本核算人员的工作量。使用不排放污染物、能够直接用于生产生活的绿色能源对原有的能源进行替代，使企业的环境成本核算精确度有所增长。企业在对资源进行开采时，要注意杜绝资源的浪费情况发生，不断地改善开采的技术和方案，强化资源的有效开采率。企业的技术人员可以加强对不符合质量标准资源的研究和分析，实现再次有效利用，不仅可以控制企业的环境成本投入，还有利于企业的成本核算的简易化，还可以结合企业的环境成本投入核算情况对应用机制做出相应的改善和提升，强化资源的使用性能，减少在使用的过程中出现环境污染的不良现象。

五、结语

企业的环境成本核算方式上一般分为完全成本法、作业成本法、生命周期成本法，目前很多企业在环境成本核算上還有不够规范、计算方式陈旧等一系列问题，还需要企业通过相应的机制改善和创新进行调整，最终实现企业环境成本核算的有效应用，为企业的实际生产经营和未来的发展做桥梁。

参考文献：

[1]荣凤芝，胡舒婷.物质流量成本会计和作业成本法融合研究[J].中国注册会计师，2020（1）.

[2]徐苑琳.企业环境成本的核算方法与应用研究[J].价格理论与实践，2018（6）.

[3]张五星.煤炭企业作业环境成本核算体系构建研究[J].煤炭工程，2019（9）.

[4]孙昊.信息系统环境下制造业企业加强成本核算与管理的策略与措施[J].企业改革与管理，2019（15）.

[5]司训练，付瑶.浅谈新时代背景下企业环境成本计量与核算研究[J].商场现代化，2019（3）.

作者简介：单志红（1978—），女，湖南衡阳人，经济师，硕士，主要从事会计理论与实务研究。