浅析新形势下国有企业内部控制中内部审计的作用发挥

摘要：随着国有企业改革不断深入以及党和国家监管体系不断完善，国家对国有企业的监管越来越严，并逐渐实现全过程动态监管，国有企业加强自身内部控制，有效促进企业规范健康发展，提升企业治理能力和治理水平便成了当前重要的任务之一。而作为有效促进企业实现内部控制目标的内部审计，是国家审计监督的重要组成部分，是国有企业强治理、控风险、防流失、反舞弊的重要监督力量，目前仍存在职能和定位不准、工作机制不健全、制度缺失等诸多问题，未能充分发挥其价值和作用，与新时代、新形势下党和国家对内部审计的要求存在较大的差距。建议从加强企业党的建设，坚持党对审计工作的领导;完善审计工作机制，提高审计质量;拓展审计职能、改进审计方式方法;加大培训力度，加强审计队伍建设等方面进行改进。

关键词：国有企业;内部审计;内部控制;新形势

党的十八大以来，国家对依法治国、提高国家治理体系和治理能力现代化的要求不断提升，党和国家的监督体系不断完善;党的十九届四中全会则把国家治理体系和治理能力建设摆到了更为突出的位置。加强国有企业内部控制不仅是其合规经营、实现自身健康发展的需要，也是有效提升国家治理能力和治理水平现代化的重要手段。内部审计作为国家大监督体系的重要组成部分，在国有企业中起着“自我监督”的功能，既是内部控制的要素之一，又是对内部控制的再监督，如何优化职能、准确定位、充分发挥其作用，促进企业内部控制规范化建设，为企业规范、高质量发展保驾护航，成为新形势下国有企业内部审计工作面临的新挑战。

一、新时代、新形势对国有企业内部审计的要求

2018年5月中央审计委员会第一次会议的召开标志着我国从国家战略层面确定了审计监督的重要地位。构建集中统一、权威高效、全面覆盖的审计监督体系;建立健全与其相适应的工作机制;统筹整合审计资源，加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用成为新形势下党和国家对审计工作提出的新要求①。

与此同时，国家对国有企业的审计监督不断深化，“国企国资走到哪里，审计监督就要跟进到哪里，不能留死角”②。内部审计不仅是国有企业内部重要的职能部门，更是作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。近年来国家先后出台、修订《审计法》等有关法律法规以及国家审计署内部审计指导监督司、南京审计大学中内协内部审计学院的成立无不体现了国家、国有企业对内部审计重视程度的提高，及对内部审计价值和作用的发挥要求的提高。新时代、新形势下，国有企业内部审计要深刻认识国家审计与内部审计协调发展的重要意义;要重点推进审计全覆盖，建立“大审计监督体系”，充分发挥内部审计在加强权力制约、构筑惩防体系、减少监督盲区等方面的增强监督合力作用;要拓展审计职能，充分发挥内部审计在国有企业中促规范、强内控、防风险、提效益的作用。

二、国有企业内部控制对内部审计作用发挥的要求

（一）内部审计与内部控制定义

内部审计是国家三种审计之一，是“外部审计”的对称。根据国际内部审计师协会的最新定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

根据2008年五部委颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现企业控制目标的过程。

（二）内部审计与内部控制的关系

1.两者目标相同。从内部审计与内部控制的定义看，两者都是以帮助企业实现目标、促进企业实现发展战略为目标的。

2.内部审计是内部控制的要素之一。内部控制的五要素包括内部监督，内部审计则是内部监督体系的重要组成部分，加强企业内部审计工作就是在有效促進企业内部控制工作。

3.内部控制是内部审计的前提。内部审计工作的开展是建立在企业良好的内部控制基础上的，内部控制为内部审计提供了标准和依据。

4.内部审计是实现内部控制目标的重要手段。内部审计是对内部控制的再控制，通过对内部控制进行审计评价，及时发现企业内控缺陷，不断完善企业内控体系，并最终实现企业内控目标。

（三）内部审计在内部控制中的作用

1.有利于企业内控环境的优化。内部审计可以通过发现企业内控缺陷、防范风险，强化企业内控意识和内控理念;还可以通过审计监督，促进企业营造诚实守信、风清气正、正能量的企业文化。

2.有利于企业治理结构和内部制衡机制的完善。通过内部审计关注企业一把手的权力运行与议事决策机制，关注“三会一层”的职责权限和议事规则，关注企业内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分，对企业法人治理结构是否完善、内部制衡机制是否良好运转并有效控制发表意见。

3.有利于企业内控制度的执行。内部审计通过检查、评价内控制度及其执行情况，找出制度设计及执行存在的问题和不足，提出可行的建议促使内控制度体系更加完善。

4.有利于促进企业实现战略目标。内部审计植根于企业内部，相比国家审计和社会审计更了解企业情况，内部审计通过增强与企业其他职能部门间的互动、沟通和协调，深入企业的各业务流程，充分发挥内部审计咨询服务和价值增值功能，真正成为企业价值链上的重要一环， 最终为促进企业实现战略目标做出贡献。

三、当前国有企业内部审计存在的问题

国有企业内部审计经过十多年的发展，在财务审计、企业负责人经济责任审计等方面发挥了重要的服务和保障作用，但目前国有企业内部审计工作仍存在诸如企业重视程度不够、职能和定位不准、发展不平衡、缺乏制度保障、审计发现问题整改不到位等问题，未能充分发挥内部审计的作用。

（一）企业重视程度不够，审计独立性和权威性无法保证

部分企业对内部审计不够重视，认为内部审计机构可有可无，设立内审机构只是迫于政策要求，并未实际开展工作，有的甚至认为内部审计工作徒给业务部门增加工作量;内部审计机构人员配备不合理，不能适应审计工作要求，有的企业配备人员偏少，有的企业未配备专职内部审计人员，仅是从各部门抽调人员组成审计组开展审计工作;部分企业内部审计部门并未在企业党组织、董事会或企业负责人的直接领导下开展工作，而是由公司副总分管，导致内部审计工作缺乏独立性和权威性。

（二）内部审计工作制度缺乏，工作机制不健全

部分企业缺乏相关工作制度，内部审计工作无章可循，工作开展缺乏系统性、规划性;审计程序不明确，工作流程不明晰，内部审计体系标准化、规范化建设缺乏;信息沟通机制不健全，由于审计独立性不能保证等原因，未及时有效将审计发现问题反馈给企业党组织、董事会或企业负责人;审计问题整改和责任追究机制未建立健全，对审计发现问题不能及时整改到位，有的问题不了了之，使得内部审计工作流于形式。

（三）内部审计职能有待优化，内部审计理念需要创新

大部分企业内部审计内容还停留在报表审计、查错纠弊上，而对内控审计、公司治理等内容关注较少，甚至有的企业对企业负责人经济责任审计也未按要求全面实施，与国家对审计全覆盖的要求相差较远;内部审计理念仍为监督评价、找问题，而非为企业提供服务建议;内部审计工作方式方法有待改进，信息化程度不高，部分企业还采用传统的审计方式，不能完全适应大数据时代的要求。

（四）内部审计队伍建设有待加强

内部审计人员知识和专业结构相对单一，财务、管理、法律等复合型高素质人才匮乏，无法通过内部审计为企业提供切实可行的管理建议、风险防范措施等，无法为企业经营管理提供增值服务。

四、新形势下有效发挥国有企业内部审计作用的建议对策

（一）加强企业党的建设，坚持党对审计工作的领导

国有企业要按照国家有关政策法规，加强企业党的建设，发挥党的政治核心作用，明确党组织在公司治理结构中的作用。而企业内部审计机构应当在企业党组织、董事会或企业负责人的直接领导下开展工作，向其负责并报告工作，保证内部审计工作的独立性与权威性。

（二）完善审计制度体系，促进审计规范化

国有企业审计制度体系是企业治理体系的重要组成部分。加强企业审计制度体系建设，以制度形式强化内部审计工作，明确内部审计工作流程和审计程序，加强内部审计标准化、规范化建设。

（三）健全审计工作机制，提高审计质量

国有企业要优化内部监督体系，健全內部审计工作机制。一是建立健全经常性审计机制。根据企业年度计划及发展需要确定年度审计工作重点，编制年度审计计划，报企业党组织、董事会批准后实施;强化集团审计的统一管理，对其所属企业每五年至少全面审计一次，对其所属企业负责人任期内至少开展一次经济责任审计：同时根据工作需要适时开展跟踪审计和专项审计。二是建立及时汇报总结工作机制。内部审计部门要及时汇报审计发现的问题并提出切实可行的管理建议，年度结束后及时提交审计工作报告。三是建立健全与国家审计、社会审计协调配合机制。接受国家审计机关的指导和监督，积极配合做好与审计机关的沟通协调工作;充分利用社会审计的力量，必要时可购买审计服务，有力补充内部审计力量，提高内部审计质量。四是建立健全审计问题整改及责任追究机制。企业负责人要切实履行审计查出问题整改第一责任人职责，将审计结果和整改情况纳入企业经营业绩考核和年度工作报告。

（四）拓展审计职能、改进审计方式方法

拓展内部审计职能，转变审计思维，创新审计理念。在审计时间方面，积极促进审计关口前移，将事后审计提前至事中、事前审计;在审计内容方面，由财务报表审计拓展到以内控评价与审计、风险评估与防范、公司治理为重点，多关注企业的关键业务领域、关键业务环节及高风险领域;在审计思维方面，变查错纠弊审计思维为风险监控、为管理决策提供信息，更好地发挥内部审计在风险管理以及改善企业内部控制等方面的作用，及时发现企业改革发展过程中发现的新情况、新问题、新趋势，更多地为企业经营管理提供增值服务;在改进审计方式方法方面，坚持科技强审，加强审计信息化建设，适应大数据时代的要求。

（五）加大培训力度，加强内部审计队伍建设

加强企业内部审计队伍建设，招聘具有财务、会计、经济、管理、法律等综合知识背景的高水平人才担任内部审计工作;积极提供内部审计人员接触公司业务部门的机会和条件，使内部审计人员真正接地气，真正触及和了解企业运行的方方面面，真正深入企业的每一个业务流程，从而真正为企业把准脉;加大培训力度，努力培养弘扬审计精神、守正创新、勇于担当、业务精通的专业内部审计队伍。

注释：

① 审计署关于内部审计工作的规定（审计署11号令）[EB/OL].https：//shj.nuist.edu.cn/2018/1217/c31a125139/page.htm.

② 习近平主持召开中央全面深化改革领导小组第三十次会议并发表重要讲话内容[EB/OL].http：//www.xinhuanet.com//politics/2016-12/05/c_1120058658.htm.

作者简介：乔名芳（1985—），女，山东临邑人，会计师，本科，主要从事企业管理、企业内部控制研究。