政府会计制度下高校财务项目辅助核算代码体系的研究

罗敏

摘要：本文首先阐述了政府会计制度下优化高校财务项目辅助核算代码体系的背景及意义，然后以湖南M高校为例，分析其项目辅助核算代码的现状及问题，提出优化设置项目辅助核算代码体系的建议，为执行政府会计制度提供参考。

关键词：高校;政府会计制度;部门代码;项目代码

引言

从2019年1月1日起全国各高等学校开始执行《政府会计制度》，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的核算模式。在全新的会计核算模式下，为规范会计核算，实现会计核算及预算管理精细化、加快业财融合，提高财务信息化水平，财务管理系统中代码体系初始化是尤为重要的一项工作。高校财务管理系统一般主要由科目代码和项目辅助核算代码组成，科目代码是依据政府会计制度规范设置，而项目辅助核算代码是高校根据自身的管理需求进行设置。

一、研究的背景及意义

高校执行政府会计制度，财务会计和预算会计“平行记账”，即财务会计按照权责发生制核算，预算会计按照收付实现制进行核算，会计和财务管理的职能、方法、基础和管理理念都面临新的机遇和挑战，也促使高校的财务管理工作进行改革。预算管理是高校财务管理工作的核心，而高校项目管理是预算管理的重要组成部分。项目资金来源多元化，核算项目的属性众多、结构复杂，其项目体系的设置直接关系到预算管理精细化的程度。高校财务日常管理工作量大且较为复杂，要提高财务工作效率和会计信息质量，高校必将加强业财融合和信息化建设。在这样背景下，就要求项目辅助核算代码体系必须科学、合理、规范设置，才能更好地为高校执行预算管理做好服务。在工作中，高校教师都非常关注自己的项目设置及其收支情况，而通过科学的部门和项目代码体系设置既能完整地反映经费的來龙去脉，也能提供准确的会计信息，为学校和教师决策提供重要参考。本文以湖南M高校为研究对象，在实施政府会计制度的契机下，对项目辅助核算代码体系优化升级，为促进业财融合，提高财务管理工作水平打下坚实基础。

二、M高校项目辅助核算代码设置的现状及问题

财务辅助核算项目账在高校会计核算中占有重要地位，不仅能反映校内各部门经费的使用情况，还能有效地为管理者提供准确的会计信息。而高校财务辅助核算项目账的设置是否能更好满足管理的需要，与部门代码和项目代码的设置密切相关。M高校的部门代码和项目代码设置的现状及问题如下：一是，实体部门设置没有科学统一的代码规则，系统内个别部门名称与学校设置的机构名称不一致，不能区分部门的分类信息，实施预算管理和提取预算等会计信息比较困难;二是，经费归口管理的虚拟部门较多，多达40多个，以某类项目经费设为一个虚拟部门（例如：省级教改项目等），以致项目多、杂且分散，没有真正做到部门对项目归口管理，既不利于部门对项目统一领导及审批，也增加了会计人员核算工作的负担，无规律可循，数据统计困难;三是，项目分类设置不明确，现行的项目不能从代码中区分为基本支出或专项支出，也不能区分出项目大类（资产类、负债类、基金类、收入类、支出类），更不能满足学校现行预算管理的需要;四是，项目代码设置不合理，代码没有统一的级次和长度，字母和数字交叉混杂，没有可循的编码规则，代码增减变化无标准约束，预算项目扩展性较差，如科研项目数量已突破9999项，则不能满足编码要求;五是，项目代码没有分期性，不能直观反映项目所属的年度，以致不能直接正确反映项目资金是否结转;六是，项目代码不能反映项目的资金来源（省级财政拨款、非同级财政拨款、其他资金）;七是，项目支出明细预算代码没有统一代码和名称，不同项目中同一支出明细科目的代码（末级代码）不一致，此情况不便于开展精细化预算管理;八是，项目设置没有进行项目属性、项目类型等设置，难以实现多维度、多层级、多口径的实施项目预算监控和项目经费统计。

三、优化M高校财务辅助核算代码体系的建议

高校财务的核算和管理是以“项目”为核心，“部门”作为“项目”的上一层，起到统领的作用，而任何项目都要隶属于一个部门。为完善预算管理和会计核算，则优化设置高校财务项目辅助核算代码体系的基础工作必须做好、做细、做准确。对优化M高校财务项目辅助核算代码体系的建议如下：

1.规范部门代码及名称设置，总体上部门是将实体部门和虚拟项目归口管理部门（以下简称为“虚拟部门”）设置相结合，各部门以实体部门与经费分类相融合，第一层级部门代码下设经费分类第二层级部门，以简单、明确的数字有规律的组合为部门代码。部门代码总长5位数，为3-2结构。第一层级3位数体现实体部门或虚拟部门，首个数字1-9分别代表不同性质的部门（如1代表学院，2代表教辅部门，3代表党政管理部门，4代表研究所或实验室，7代表虚拟部门，9代表科研项目部门）;第二层级2位数体现经费分类（如01基本支出，02专项支出，20受托代理，21预提费用，22应付暂存，30基金，80收入）。特别提示：7字开头的虚拟部门的设置主要依据现行管理制度（如经费审批办法），把所有需要同一部门归口管理的个人项目或其他项目都设置在同一个虚拟部门下，便于归口管理部门对经费管理和审批，也利于提高会计核算及预算执行分析的准确性，主要包括校部人员经费、校部公用、校部收入、基建工程、学科建设专项、中央支出地方高校改革发展专项、“双一流”建设发展专项、科技处二次分配专项、社科处二次分配专项、教务处二次分配专项等部门归口管理项目经费的虚拟部门。9字开头的虚拟部门主要下设自科科研与社科科研，便于对学校对科研经费的管理，也为实现科研系统与财务系统对接等业财融合奠定基础。设置“部门”是为满足学校内部管理的要求、落实管理责任的依据，通过对部门信息的编码和分类，进一步支持成本核算、分析和目标控制。另外，“部门”将作为统一的基础信息，学生收费、工资管理、个人收入管理等业务系统均采用相同的一级实体部门代码，实现内部的代码统一，财务系统中“部门代码”按照学校规定统一编码，便于今后与校内其他部门业务系统的数据整合共享。

2.规范项目代码设置，代码中渗入隐藏含义。项目代码总长10位数，为2-2-4-2的四层级结构，不同部门下的第一和第二层代码根据部门的性质代表不同含义，所有项目的第三层级（第5-8位数）代码都为顺序码，一般要求项目至少有三个层级（8位数）代码，第四层级（第9-10）都为支出明细预算（可视具体项目情况编制），个人科研等项目必须做支出明细预算。实体部门下的第一层级项目代码（第1-2位数）代表经费分类，此时第一层级项目代码与部门中第二层级代码的2位数保持一致，如基本支出01、专项支出02、收入80等。第二层级项目代码（第3-4位数）代表项目分类，是根据预算项目管理需要，按照相同性质项目进行归集。第一层级和第二层级代码组合形成代码，如：0103基本运行费、0104本科生业务费、0105研究生业务费、0201校拨经费专项、0202省拨经费专项、0203其他经费专项、8001非税收入项目、8002服务收入项目，2101预提科研管理费等。实体部门下的项目必须遵循不同部门同一项目名称的项目代码必须一致，保持唯一性。另外，实体部门下的受托代理、预提费用、应付暂存、基金下的项目属于非支出类项目，其设置都要与相应会计科目的设置，必须保证各项目余额的合计数等于相应会计科目余额数。虚拟部門下第一层级项目代码（第1-2位数）代表项目分类，在不同虚拟部门下的第一层级代码可使用相同的代码，只是分别代表项目的分类不同，如：虚拟部门—教务处二次分配专项（71302）下的项目代码11可代表教改课题项目;虚拟部门—“双一流”建设发展专项（73302）下设的项目代码11可代表领军人才建设专项。第二层级项目代码（第3-4位数）是年度码，代表项目所属的年度，如19代表2019年，体现项目的分期性。第四层级代码可根据项目是否需要进行支出明细预算而设置（设置规则遵循科研项目的第四层级编码）。科研项目部门（90102自科科研和90202社科科研）下第一层级项目代码（第1-2位数）主要用于区分科研项目资金来源，如：51代表同级财政拨款纵向科研专项、61代表非同级财政拨款纵向科研专项、71代表横向科研专项、81代表经费结转科研项目;第二层级项目代码（第3-4位数）是年度码;第四层级项目代码（第9-10位数）是支出明细预算代码，科研经费项目必须设置支出明细预算，保证项目名称及代码的唯一性，代码及名称设置如下：02材料费、03科研业务费、04测试化验加工费、05设备费、06燃料动力费、07差旅费、08会议费、09研究合作费（协作费）、10知识产权事务费、11劳务费、12专家咨询费、13管理费、14绩效费、15间接成本等。不同部门下项目代码的设置建议均具有前瞻性和可扩充性，代码的设置都可以根据学校制度的变化而进行优化升级。

3.启用项目多维度和多层次性的归集分类，主要用项目类型、项目属性归集分类。根据上级管理部门要求设置项目类型2个基本支出8个项目支出（01基本支出—人员、02基本支出—公用、11项目支出—基础能力建设、12教学改革、13学科建设、14科学研究、15人才引进与培养、16学生事务、17行政管理、18后勤保障）。根据学校自身管理需要，自定义设置不同的项目属性归类，如“双一流”建设项目属性归类，教学行政后勤支出项目属性，基金、受托代理、预提费用、收入项目属性分类。通过不同维度定义项目类型及属性，便于从不同角度对项目进行汇总统计和分析，为学校决策提供有力的财务数据支撑。

结语

高校执行政府会计制度，要把握时机，根据政府会计制度改革的最新要求，完善财务管理工作中存在的问题，优化高校财务项目辅助核算代码体系既要在满足当前会计核算、管理要求，还要具有更高水平的规划能力，要充分考虑系统应用的前瞻性、规范性及可扩展性，为今后业财融合、数字型财务向智慧型财务转型、财务大数据共享打下良好基础。

参考文献

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