政府审计和内部审计联动机制研究

党亚晨

引言

如今随着国家反腐政策的严厉展开，作为与反腐紧密联系的政府审计，其地位也变得越来越重要，然而由于单纯地依赖政府审计存在一定的缺陷，故应该寻求政府审计与内部审计有机结合的方法，做到最大程度杜绝腐败，确保国家政治经济和谐发展。本文旨在研究政府审计与内部审计的协同路径，具体表现在三个方面：首先，政府审计可以利用内部审计的审计成果和资源，尤其是在政府审计在资源不足的情况下，通过借助内部审计力量，可以有效解决政府审计机关需要进行审计的对象繁多却资源不足的问题。其次，将内部审计工作融入到政府审计工作中，将两种审计力量拧成一股绳，形成两种审计主体的联动机制，发挥审计合力，提高审计效率和效果。最后，经常性、及时性、全面性的内部审计不仅可以有效地提高企业的自我控制能力和经营管理水平，还可以弥补政府审计因不熟悉企业状况而导致审计困难的缺陷，为开展政府审计提供良好的基础条件。

一、政府审计和内部审计的主要特点与作用

（一）政府审计

政府审计是我国从法律层面赋予的，职能范围覆盖各行各业和各个地区的审计。因此其同样具备了国家政府机关所具备的权威性，宏观性以及综合性的特点。政府审计的强制执行力体现其权威性，而审计方面各项政策和法规的更新改进，财政资金审计规定的不断细化，更是强化了政府审计的权威性。而政府审计的宏观性则体现在不局限于单一的单位或地区，它甚至可以介入关乎国计民生的经济项目或是事关国家安全的重大项目，亦或者经济政策的执行情况。政府审计完成后所得到的综合性评估体现了政府审计系统、全面的综合性，这种充分体现了政府审计综合性特征的评估应当对领导人经济责任的是否切实履行予以确保，并且对被审计单位经济活动是否合规、有效予以准确的评价，从而发挥出政府审计的职能作用。

（二）内部审计

内部审计具有以下三大特点：内向性、及时性以及增值性。就内向性和及时性而言，内部审计与政府审计大不相同。内部审计作为对单位内部运营、风险控制进行管理的内部职能部门，需要不定期、经常性并具有针对性地对特定项目展开审计活动。因为内部审计对本单位的了解更具体、更全面，可以通过本单位的运营活动，结合单位的政策管理与组织文化，从内部找到潜在的问题，更好地消除风险隐患，即所谓的内向性和及时性的体现。正因为有内部审计部门对内部经济活动的监督，保证经济活动合规合法进行，才能更好的促进内部经济活动的正常进行，从而进一步实现内部经济的增值。此外，在解决信息不对称方面，内部审计在各方利益关系中，起着协调与治理的作用，可以更好地提供更为科学的决策与服务给组织内部。

二、政府审计和内部审计之间的关系

首先，由内部审计与政府审计各自的特点可以看出，内部审计的目的是为组织的管理者服务，旨在为提高经济效益而进行审计。而政府审计的宗旨为维护国家利益，其工作目标是服务于政府，二者的出发点是不同的。其次，由于政府审计服务于政府，因此它的审计建议不会像内部审计一样受到本单位领导的限制，政府审计的独立性体现在政府审计的审计结果受到法律强制力的保障，一旦发现被审计单位有违法违规的行为，可以无条件命令其整改甚至实施处罚。最后，因为内部审计与政府审计性质不同，内部审计作为内部职能部门能够更及时地跟进了解单位的经济活动运营全过程，从而可以获取更全面、更丰富的审计资料，而政府审计的审查范围并不能像内部审计一样凭借其独特的内部优势面面俱到。也正是因为政府审计与内部审计在审计职能、审计效果等方面存在差异，并且在上述方面政府审计与内部审计在不同方面各自都具有一定程度上的优越性，故政府审计与内部审计应该是相互协作而非相互替代的。

三、政府审计和内部审计的现阶段联动协同

（一）含有国有成分的经济组织应发挥两种审计力量的协同作用

实现良好的国家治理、拥有稳健的经济基础主要取决于国家的市场经济是否能够健康有序地发展，而我国以公有制经济为主体，国有经济在国民经济中占主导地位，故国有成份的资源资产无疑在我国的经济、社会等各个领域发挥着举足轻重的作用。

随着中国特色社会主义市场经济的发展，我国国有企业开始通过上市、进行大型基础设施建设等方式向社会融资，试图以新的形式与社会资本展开合作。在这样的新形式带动下，作为关系到国计民生的重要经济基础的国有企业，就更需要发挥两种审计力量的协同作用，确保我国经济的健康运行。

根据《中华人民共和国审计法》规定，政府审计机关对国有资本控股或占主导地位的经济组织和建设项目负有审计职责。由此可见，政府审计在公司治理中体现了国家意志，它应当依法对国有经济组织进行审计监督，以确保企业经营合法合规，并通过特定事项的审计、对主要负责人的经济责任审计等来确保企业经济活动中并没有故意或无意的违规行为。即便发现了违规行为，也可以根据审计证据获取线索，并于第一时间进行延伸调查，对违规行为进行处理处罚，维护宏观经济市场的秩序。

而国有经济组织依照法规要求所设置的内部审计部门，则可以通过对加强内部控制的评价以及对风险管理的全面、及时的监控，从内部促进企业完善控制和公司治理，并降低管理风险，将国有经济组织的审计监督变得更为常态化，成为企业风险管理的第三道防线。

（二）两种审计力量利用彼此的工作，有效发挥审计的整体作用

政府审计和内部审计二者之间既存在差异，又相辅相成，只有在审计过程中资源共享、协同互助，才能避免重复审计、提高审计效率、发挥审计职能。

当政府审计对国有企业领导经济责任审计的过程中对特定事项进行审计时，政府审计就可以对内部审计的工作成果质量进行评估的基础上，利用其审计成果，节约审计资源，提高审计效率，增强审计效能。由于内部审计人员更为熟悉企业情况，在大型审计项目中，政府审计就可以充分发挥内部审计在政府审计项目中的作用，并利用社会中介组织的力量，共同完成审计任务，从而实现最终审计目标——审计“全覆盖”。

于此同时，内部审计还可以借助政府审计的综合性国家视角，对其所揭示的普遍性问题进行专项研究。这有不仅利于内部审计及时发现内部问题并督促整改，改进本企业的内部控制与风险管理，更有利于内部审计与政府审计的统筹协作，为形成审计合力提供了思路。

由此可见，在实际的审计过程中，审计力量往往是相辅相成、缺一不可的，这样相互促进、互为增长的审计方式，可以使得我国审计体系更好地发挥出其整体性的作用，为更好的企业运营、经济发展和国家治理贡献出审计力量。

（三）两种审计力量协作共同服务于国家治理

自所有权和经营权两权分离出现了经济受托责任，信息不对称和代理问题也随之产生，为了解决信息不对称和代理问题从而促进公司的良好治理，就出现了内部审计的制度性安排。各类企业组织和非营利组织，作为整个社会的细胞，构成了整个行业、地区乃至国家这一复杂的体系。而内部审计的制度性安排，正是为了帮助这些微观组织实现从微观到宏观的跨越，只有他们在建立现代企业制度，完善市场经济体系方面发挥出良好的作用，才能更有效地改善公司治理，在整体上为国家治理做出贡献。

而从宏观上来说，促进微观企业治理水平的提升，完善宏观治理，可以更好地为社会个体的组织提供健康发展的保障。政府审计作为完善相关法律法规与制度体系、防止潜在问题与风险的规范职能部门，通过对政府公共部门以及国有企、事业单位进行经济监督，并开展经济责任审计、国家重大政策落实情况跟踪审计等创新型审计，使政府变得更加廉洁高效透明，实现服务型政府，推动国家的良治，是政府审计义不容辞的职责。

四、政府审计和内部审计的进一步协同路径探究

(一)完善制度规定，鼓励相互协作和利用不同审计成果

我国现如今在审计工作的方面还在不断的推陈出新，力求完善，而要想做到全方面的覆盖，就必须要其他审计工作，相互利用不同的审计成果。《中华人民共和国国家审计准则》第98 条中，规定了政府审计机关在利用内部审计人员的工作结果之前，应先进行适当的判断。我国内部审计具体准则《内部审计与外部审计的协调》中，也界定了内部审计和政府审计机关在审计工作中的沟通和合作。

总体上来说，利用其他审计成果进行更加全方位的审计，会随着我国审计制度的发展，实现更好的完善与利用，而对政府审计成果进行利用的相关规定，也一定会尽快完善并加以应用。由于可以互相利用其它审计成果，审计成本就可以得到节约，在优化政府审计资源投入和注册会计师审计收费的同时，也可以提高组织自身内部审计质量。

(二)加强不同审计主体行业主管部门的交流合作

如前文所述，我国是以公有制经济为主体的经济体制，国有资金在经济市场上的营运举足轻重，而我国国有资金的分配调度和营运使用由财政部进行调控管理。因此，财政部门与政府审计审计机关有效结合必然有利于政府审计和内部审计之间的协作联动，而各审计主体都有相应的主管和监管部门，所以不妨以这些主管和监管部门作为桥梁，加强审计主体之间的联系与协作，相互利用有效的审计成果、丰富审计经验、提高审计效率、增强审计效果，使政府审计和内部审计既能完全发挥各自的作用，又能互为借鉴共同进步。

(三)建立审计主体间信息沟通网络，共享数据信息

在科学技术飞速发展的信息化时代，“互联网＋”已然成为了国家治理战略中至关重要的环节。因此，如果政府审计能够在建设国家级的审计信息库中充分利用大数据，发挥大数据审计的作用，获得包括企业或机构所拥有的行业数据及交易与账户信息等在内的特定主体的数据支持，政府审计将会获得极大的优势，审计效率也会获得极大的提升。

如果可以充分利用开放的大数据环境，进一步完善信息系统审计体系，将审计技术方法与审计模式信息化，建设信息化审计平台，那么企业不仅可以运用信息系统审计进行内部审计工作，还能加强企业内部审计信息系统与政府审计信息系统之间的良好交互与协同，更有利于内部审计在大数据的环境下更好地发挥作用。

此外，政府审计往往需要就某些特定事项进行延伸审计，而这些延伸审计有时是跨地区的，相比于分布广且对审计企业情况和当地经济社会状况熟悉的社会中介组织，政府审计人员付出的时间与人力成本都比较大，且效率更低。为此，如果能够建立社会中介组织的信息网络，让经由认证的当地社会中介组织，将企业的背景情况、实际控制情况、实际生产状况等信息一一核对检查并进行反馈，则会大幅度提高政府审计的审计效率和审计效果。