行政事业单位会计内部控制制度研究

赵晓光 李金玲

摘要：行政事业单位会计是一个单位财务的管理部门，工作的主要项目可以直接呈现着此单位运转是否高效，体现了事业单位运行品质的高低。所以，想要保证行政事业单位可以高效运转，需要对行政事业单位会计内部控制制度进行相关探究。本文经过探究行政事业单位内部控制制度经常出现的问题，提出了行政事业单位会计内部控制制度优化的相关建议，用来提高行政事业单位会计工作的顺利展开。

关键词：行政事业单位;会计;内部控制制度

引言

内部控制制度是制约，并且可以引领行政事业单位会计进行高效工作、建立准确思想的重点规定，可是当前有关内部控制制度的内容还不够完善，有些行政事业单位的内部控制制度还有缺漏，致使会计人员在财务管理过程中，没有办法极尽展现自身的专业能力，导致职能作用低下，基于行政事业单位职位相对来说比较独特，对行政事业会计内部控制制度的完备是至关重要的工作。

一、行政事业单位会计内部控制制度

建设的重要性

行政事业单位和企业比较，其内部控制制度建设比较落后，内部控制制度还有着比较多的不足。内部会计控制是指单位为了提升会计信息质量，保护资产的安全完整，保证相关法律法规以及规章制度的落实等制定以及实施的一系列控制方式、举措以及程序。伴随着国家公共财政制度的改进，行政事业单位从单独的会计核算管理体系发展成为实行部门预算、国库集中支付、政府采购以及资产监管等多项的核算管理制度，内部控制机制也必须顺应时代发展的要求。尤其是行政事业单位对“小金库”的查处，更显示出了创建以及优化内部会计控制对提升单位经济的成效、保证单位财产的安全，提供清晰、透明的会计信息。目前，行政事业单位各种贪污腐败和经济犯罪等非法问题逐渐增多，这时候就显示出建立以及优化内部会计控制制度对维护单位财产安全，提升会计信息的真实可信度、禁止贪污、同流合污等现象发生。

二、行政事业单位会计内部控制制度

所处困境

行政事业单位会计内部控制制度的完善工作要有序进行，本文依照相关理论和事业单位当下呈现的现象，对现代行政事业会计内部控制制度常出现的问题进行探究，并且研究出相关举措。

（一）观念性问题

很多事业单位在设置制度中的规定时，由于自身观念的牵制，会制定出某种完全不合理的内容。如有些事业单位的会计内部控制制度内容当中，有着分明向会计工作靠拢的缺陷，忽视了财务控制的功能，这时候会计人员的任务就和常规的会计工作没有多大差别，具体呈现出表面形式化的问题[1]。依照别的方位观察，目前行政事业会计内部控制制度的观念问题。很多事业单位的内部控制制度基本存在依靠领导的现象，不管是会计自身在工作中有着哪些决策，全要经过决策层的批准，如若领导层没有同意，那么决策就不能实施，在这种现象下，体现出了会计人员自身的职责已经被代替，没有办法展现出自身决策的能力，会计工作是专业性要求比较高的工作，高层领导在工作中有着足够的能力这不可否认，但是领导层的决策不能代表全对，这样会导致会计工作存在问题。

（二）制度不健全

在当下国家发展的策略上，很多行政事业单位都建立了内部控制制度，但是从实际工作中着眼，一部分事业单位对内控制度了解不全面，致使制度内容不够完备。总体来说，理论上正确的内部控制制度内容可以归结为三种：1.会计工作管理内容;2.会计工作责任归属内容;3.资金安全防护内容[2]。但是很多行政事业单位的内部控制制度都倾向在会计工作的管理内容，剩余两者的内容都很少，体现出了存在的缺漏，而在此种现象中，事业单位的资金运转的安全性会递减，与此同时，在资金有了安全问题之后，如若要追查相关人员的责任，肯定是需要相关证据的，但是因为会计工作责任归属上的内容存在缺漏，导致追查工作难以进行。

个别行政事业单位的内部控制制度有着明确的资金安全缺漏，致使有些财政局在资金运转途中，存在300万公款被私吞的现象，但是等待此单位察觉到真相時，时间也有三个月之久，致使资金没有办法追查，此单位的财政经济承受了前所未有的压力，资金缺口形成。从这一个例子中就可以知道，资金安全问题的缺漏重点展现在资金挪用审批印章的管理上，按制度审批的印鉴理应由相关工作人员来管理，假设更换管理人员就应该及时向上反映，可是此单位内部控制制度的内容没有对此项工作有明确的规定，致使印鉴没有被工作人员管理，位置随意，然而此单位有工作人员自行使用印鉴，伪造了审批通过的文件，导致大量公款被挪用，还追查不出。

（三）会计人员专业要求与业务需求

不匹配

有些行政事业单位的内部控制制度当中，分明出现着会计工作人员与其工作的职责不匹配问题[3]。有些会计在财务管理时，仅会对财务的支出以及收入进行检查，并不会追查当中起关键作用的小问题，例如，产权、税务这些问题，此种局面极易致使行政事业单位的业务活动呈现财务纠纷的情景，另一方面体现了行政事业单位对会计人员职业要求不高。根据实质工作的状况可以知道，当前行政事业单位的职责要求很明确，即会计人员的专业技能要过硬，因此，财务及需求不匹配的问题理应快速寻求相关举措解决。

（四）行政事业单位缺少标准的预算控制

预算编制不够详细。当前部门预算的标准依旧是依照以往财务情况、上年收支实绩、预算单位自身的特征以及业务展开核定，很多没有精细到详细项目，预算支出达不到逐笔展开核实的要求。预算刚性不够。预算单位一般只是看重项目资金的争取，忽视了项目资金的绩效管理，项目预算缺乏实用性、计划性以及合理性，预算调整追加相对来说比较频繁，致使财政资金的浪费或者是运用成效不高。

三、行政事业单位会计内部控制制度

改进策略

（一）建立先进观念

根据以上观念性的问题进行分析，当前行政事业单位必须抛弃陈旧的观念和错误的思想，建立先进理念，进一步改进多种问题。总的来说，根据对会计专业倾斜的问题，当代行政事业单位理应全面了解会计职能都有什么，要有一个正确的认知[4]。明确此岗位的职责，并且在之前内部控制的基础之上，针对具体的内容进行科学的调整，保证会计岗位的工作内容均衡，并且两者之间有着优良的协助关联。面对依靠领导层进行审批的问题，站在某种角度上，事业单位领导层也理应需要对会计工作进行管理，可是完全不能使用全面审批的方式来代替。因此，建议单位领导层，在管理的途中，可以要求会计部门及时汇报相关工作内容以及结果，明确知道工作的结果，领导层就能只带相关的任务目标。这时候会计部门的会计人员将领导指派的任务作为努力的导向，经过自己的决定来完成宗旨。

（二）全面加强制度建设

根据上述提出的制度不完备的情况，现阶段行政事业单位理应及时完善工作，对此依照理论提出的会计工作管理的内容、会计工作职责内的方面，在之前倾向会计工作管理内容的内部控制制度层面之上，进一步裨补阙漏，加强资金安全。在会计工作职责归属方面的问题，理应按照会计工作中经常出现的问题进行探究，依照探究的结果将所有问题分成两大种类，就是损失较多种类、损失较少种类，依照这两种问题，在内容上添加上理应按照单位职位工作内容来确立各个职位的职责，并且融入法律规定酌情制定处罚的措施。在资金安全防护的工作中，首先要保证所有对单位财务有着安全性影响的物品，将这些物品交给与单位利益紧密相关的人员来进行管理，制止文件造假、挪用公款等现象发生。

（三）提升会计人员专业水准

行政事业单位的会计内部控制制度必须进行相关的监管举措，尤其是可以创立专业的监管部门，对单位整体的经济运行、制度加以督促和指正。有助于形成一种系统的、灵活的监督体制，保证会计内部控制制度高效地施行。事实上，监督部门起到的作用是非同小可的，约束了工作人员的行为，强化了监督力度，并且合理的使用法律手段来解决问题就可以推进我国经济事业快速发展。除此之外，就是对会计专业人员的综合品质亟待提升，我国会计从业人员数额巨大，可是真正具备工作经验的、有实力的、专业技能强硬的会计工作人员却少之又少，特别是综合素质高、能约束自身行为的，不贪图利益的人员更少。所以，行政事业单位理应在人才招聘的时候，围绕单位实际的业务需求、单位的发展方向，制定一套合理的方案，明确知道单位需要的人才，层层选拔，选择出素养与能力同在的高素质人才。除此之外，单位还要定期安排工作人员进行相关技能的培训，从两方面提升会计工作人员的能力，促使会计工作人员会计职业道德与素质水平两者共同提升，从多方位、多层面加强财务管理部门的工作效率以及工作质量。

（四）科学管理会计报表

为了确保会计报表能够科学的规划，一方面，就要求单位管理人员依照会计报表的实际类型，有目的将报表实施管理，有助于提高各个类型会计报表数据的可靠性。另一方面，行政事业单位要依照相关标准以及规定完成会计内部财政资产的基本预算，根据单位在不同区域发展状况，对资产进行合理分配。

（五）加強会计基础工作

单位内部财务工作者必须持续接收新知识、分析新矛盾以及处理新问题，这时候就必须进一步强化单位的会计基础工作，加快培养出一支综合水准比较高的财务人才团队是健全优化内部控制制度的关键保障。简单来讲，优秀的财务会计工作者首先需要具备大量的专业知识以及实践能力，需要严格按照财会职业道德展开工作。并且，财务会计工作者要及时更新自身的知识以及能力，确保跟上时代发展的脚步。

结语

综上所述，本文通过对行政事业单位会计内部控制制度做出了全面的剖析，经过探究总结出结果：当前一部分行政事业会计的内部控制制度或多或少都有着缺漏，并且缺漏的表现形式多种多样，对单位资金的运转、资金的安全都存在很大的影响，因此非常有必要对这些缺漏进行完备。根据缺漏探究其相关解决方式，本文提出了可行的改进举措，希望可以对行政事业单位的工作起到辅助作用。

参考文献：

[1]崔惠芹.浅议行政事业单位会计内部控制制度建设[J].中国农业会计，2010（8）：28–29.

[2]王霞.浅论行政事业单位会计内部控制制度[J].现代经济信息，2010（10）：121.

[3]郑文飞.浅论行政事业单位会计内部控制制度[J].中国城市经济（14期）：130.

[4]龚珏珂.加强行政事业单位会计内部控制的策略研究[J].行政事业资产与财务，2016（34）：45–46.