新常态下经济责任审计的机制创新研究

王焕楠 郭岩

摘要：在中国，新常态一词与经济转型升级的新发展密切相关。它不仅分析了中国经济转型的内在逻辑，而且明确指出了中国经济转型的新形势。与此同时，“新常态”也正在促使审计方向和内容的变化，作为国家治理重要基石和保障的经济责任审计也面临着发展中的新挑战。本文定位于新常态下经济责任审计的机制创新研究，阐述新常态的背景下我国经济责任审计机制的发展现状，并从审计的广度和深度、审计能力、审计评价和成果，以及审计项目组织实施等方面说明经济责任审计机制在当下存在的新矛盾和新挑战，并着眼于此，探索提出经济责任审计机制的创新方向。

关键词：新常态;经济责任审计;机制创新

引言

“新常态”一词是对我国当前的经济发展趋势的高度概括，充分体现了我国经济发展的时代特征。在新常态的经济发展的时代背景指引下，需要进一步深化对经济发展规律的认识、准确把握经济战略的内在特征，这对于更好地发挥经济责任审计监督的作用、推动经济责任审计机制的科学创新，具有重要的实践影响。要对经济发展过程中出现的新问题进行科学的分析研究，不同的社会群体根据自身需要对经济责任审计机制创新提出了新期望，及时把审计结果和责任履行情况向不同的关系人公开，更好地为新常态的经济发展趋势服务。目前经济责任审计机制在推动国家经济结构调整、社会文明建设方面的定位存在诸多缺憾和误区。本文将从新常态的背景出发，以时代的视角重新审视我国经济责任审计目前的发展现状，并构建经济责任审计机制的创新。

一、适应新常态的时代背景

新常态就是和以往的发展状态不同，本文主要研究的是经济新常态对经济责任审计机制的创新影响。所谓的“新”就是和旧质不同。经济发展达到新常态的状态，处于速度换档期、方式和动力转换期、结构调整期。不过，这种变化同时伴随着我国经济向着更高水平和质量发展。综合而言，我国经济新常态朝向形态更高级、分工更细致、结构更合理的方向演进。

引领新常态，要推进全面改革，实施创新驱动，提高可持续的竞争力。按照经济发展规律进行宏观调控，设计合理的数据指标，推出相适应的方针政策。要想营造一个良好的经济发展环境，就要发挥经济责任审计在国家治理中的基本作用。经济责任审计是审计机关依照相关法律规定对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的活动，是对领导干部的履职能力的全面监督考察。因此为了更好地服务于改革、改善民生，实现社会协同，加强经济责任审计意义重大。

二、现阶段经济责任审计制度的建设成效

（一）经济责任审计对象的范围较之前有很大程度扩大

财政财务、实物资产、人力资源和业务经营都在被调查单位审计范圍的选择之内，不再仅仅强调对财政财务的重点调查。全面经济责任审计制度的建立有利于“全覆盖”审计工作的开展。经济责任审计的对象范围的认知度逐渐提高，通过培训等方式，参与审计的人数破万，审计力度较大。

（二）查出的审计问题种类多样

对相关党政领导干部的经济责任审计过程中，除了打击非法寻租不合理行为外，更让有关部门的资产账目问题显现出来。如通过实物资产审计，发现资产存续、变动情况，判断实物资产的质量、存量等问题，发现私设外账、挪用公款等问题。通过开展经济责任审计工作，暴露出权利使用过程中的一系列问题，能有效促使相关部门领导提高自我约束意识，明确自身的权责范围。

（三）联席会议组织的工作模式成效显著

联席会议成员以票决的方式给出建议，再经过领导小组审定等程序确定等次，并严格按最终评定结果确定干部选拔任用、审计结果。这种做法的优点在于：一是会议组织的成员来自多个单位，代表了多方面意见，其集体表决的意见更具有公允性和权威性;二是来自不同部门的小组成员根据各自的职责范围可以更好地运用审计结果。

三、审计机制创新的新矛盾和新挑战

（一）经济责任审计制度出现诸多深层次困境

新常态的背景下，经济责任审计的重点不再仅仅是经济领域的内容，更加强调政治领域。面对国内复杂的政治经济形势，经济责任审计制度的建立就是要在制度上加强反腐倡廉的制度设计。但是，要使经济责任审计发挥防止腐败的工具性用途，就要将研究将经济责任审计“是什么”“审什么”和“怎么审”有机的联系在一起，明确经济责任审计与各级机关的关系，理清经济责任审计在我国政治经济领域的防腐地位，探讨经济责任审计与一般审计的区别与联系。经济责任审计制度的设计要体现国家治理的融合性，将专项审计和绩效审计相结合，使其成为打击腐败、经济犯罪的工具性制度。

（二）部门协作机制尚未建立

现阶段，我国各级审计机关开展经济责任审计业务，主要依靠上级部门下达工作任务，各部门对待审计业务的态度主观选择性很高，缺少部门联系。在我国现有的法律规范里，并没有明确说明各职能部门在经济责任审计工作中扮演什么角色，应如何共同承担职责。这就导致在实践过程中，各部门履行责任的界限不清晰，互相推脱责任。

（三）审计能力与新时代的要求存在一定差距

面对产业转型升级、经济结构调整的发展新时期，经济责任审计工作内容也相应有新的内容和补充。但面对这样的经济大背景，在实际的审计工作中，审计人员往往会出现审计范围界定不明确、审计内容狭隘等问题。经济责任审计工作要始终围绕“责任”二字开展，相关法律法规的制定部门也应顺应时代的发展趋势，对经济责任审计的范围界限、内容做出相应的修改或增加，为审计人员提高审计能力提供必要的理论支持。

（四）审计项目组织实施方面存在的不足

审计项目组织实施直接关系到审计结果是否公允、准确，但从目前经济责任审计项目组织实施的效果来看，依然存在以下不足。其一，审计项目安排有待优化，审计时间长、需审计的项目增多。如果不优化项目组织实施的时间，会导致审计人员工作效率低下、审计人员工作大的负面情绪，不利于审计人员对审计项目进行客观评价。其二，审计重点精准性不够明确。审前调查准备不充分，这就导致有关领导在计划审计实施方案时无法做到重点突出，对问题的深层次原因把握不到位。同时，审计重点应将区域发展和中央的宏观政策协调一致，部分领导在组织实施审计项目时经常会偏离主线。其三，审计技术有待提高，主要表现在跨地区的审计数据采集耗时长、难度大，没有充分利用互联网、大数据技术，数据的分类汇总存在偏差。

（五）审计评价和成果运用方面存在不足

审计评价标准制定过于随意。一方面，根据各级部门经济责任审计内容的不同，需要有不同的审计评价体系，但这样一来给予各级领导干部和审计人员很大的自主发挥空间，可能导致审计结果评价不够中立、客观。另一方面，在具体的審计工作中，审计内容早已在财政财务收支的基础上扩展到政治领域，然而在实际的审计过程中，审计人员却没有用政治指标对领导干部的履职情况进行衡量，影响审计机关对领导干部的总体评价。

四、经济责任审计的创新着力点

经济责任审计工作的开展，一般包括计划、准备、实施、报告阶段，有时还包括后续阶段，要想使经济责任审计工作的开展顺应新常态的时代背景，可以试从以下几个方面寻找创新点：

（一）丰富经济责任审计内容

要拓展经济责任审计的深度，必须解决领导干部考察管理中片面性、主观性和随机性问题。由于规章制度具有一定的时代滞后性，加上经济责任审计计划、准备、决策、执行阶段的标准没有一套特定的程序体系，这就导致审计人员在实践中依据自己的经验开展工作，从而使审计人员无法全面地审计领导干部的履职情况，进而不利于审计结果评价、责任追究。因此，要法律法规的完善与创新，促进法律法规的制定对实践具有现实指导意义，给实践带来可行性。

（二）科学优化领导干部的选拔任用标准

领导干部选拔任用制度的科学与否关系到后期审计结果的运用是否有效。目前，对于领导干部选拔的定量和定性考察上存在一定的随意性、形式化，范围界定不清晰等问题，导致民主测评的考察方式可操作性不强。领导干部选拔任用的考核标准应使问责机制、监督机制和经济责任审计评价结果有效配合。通过联席会议，使领导干部的选拔任用结果得到客观评价，对选拔结果进行及时公开与通报，使结果具有真实性和开放性。

（三）健全经济责任审计工作机制

要夯实经济责任审计服务于国家治理的能力，必然要不断创新的经济责任审计的方法和工作机制。一方面要以管理创新为主导，提高各级领导干部的管理能力和水平，构建审计的新方向。经济责任审计新方向的重点在于：要牢牢把握政策导向和市场规律，适应新的形势要求、整合审计资源、探索新的组织方式，从而推进经济责任审计工作高质量地开展。另一方面，要以审计能力创新为保障，促进审计人员的技能提高、思维转变，把握审计问题的关键。

（四）创新审计项目组织实施模式

在审前调查阶段创新审计计划安排。审计机关在构建经济责任审计工作计划时，要充分考虑经济责任审计的审计内容、人力资源安排、审计技术手段应用和审计时间规划。对审计项目的事前调查，可以运用互联网等信息化科学手段，进行科学精准分析，以把握好审计主线，严格依照审计计划执行，加强现场管理。加强审计信息共享，由各部门领导牵头建立信息共享平台，使审计信息发挥更大的价值，从而提高信息的收集效果和精准度。

（五）完善审计评价体系

探索建立科学的审计评价体系，应按照定性和定量指标相结合的方式审计，在评价体系中按照实际需要增设下级内容，使审计结果更加具有实践指导意义，更加高效客观，从而有利于对各部门领导干部的履职情况进行监督和追责。经济责任审计评价工作的就要突出重点。围绕审计对象的重大问题，必须强化定责标准，避免问题片面失真。要注意财政财务收支领域的其他内容，做到评价不偏离审计内容和权限。

结语

新常态下，落实稳增长、促进改革、防范风险需要经济责任审计来推动。本文研究经济责任审计对经济的指导需要落实在审计全覆盖的过程里，重点分析了审计计划、审计项目内容、审计人员的审计能力、审计评价结果和项目规划过程等方面。领导干部履行受托责任义务，经济责任审计的内容也从财务财政领域扩充到政治领域，为顺应新常态的经济发展要求，下一步需要进一步完善经济责任审计机制。

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