完工百分比法在制造业中的应用

翟丽杰

很多大型的工业制造企业所生产的商品周期会跨越一个会计期间，根据双方企业签订的合同，同时满足会计准则和核算的要求，通过完工百分比法分期对收入进行确认。完工百分比法可以有效的解决双方企业因为商品生产周期影响到收入成本确认的问题，从而准确的反应企业当期的利润指标。然而工业制造企业在应用完工百分比法中也面临一定的问题，本文选择沈阳鑫博工业技术股份有限公司（以下简称XB）作为研究对象，对其在收入确认时应用完工百分比法以及具体策略进行研究分析，希望能为其他企业在完工百分比法的应用上提供参考。

我国制造业的快速发展，使得产品规模持续扩张，许多企业生产商品的周期较长，往往要跨越一个或者几个会计期间，基于会计准则中收入与成本的配比原则，财务需要对当下会计年度的收入成本进行确认，所以现在很多大型制造业企业在确认收入时采用完工百分比法。即按照完工进度的比例确认收入和费用。本文将对制造业企业在合同中完工百分比法运用普遍存在的问题进行分析，并以此为基础提出具体的策略。

一、完工百分比法概述

完工百分比法的主要含义就是结合企业双方签订合同的制造、生产或者履行合同条款的进度，根据完工进度比例确认收入和成本的一种方法，便于双方企业会计核算中收入确认工作的落实。虽然《企业会计准则 建造合同》中完工百分比法已经实施很长时间，但它在指标的确认、计量以及执行中存在诸多的问题。主要就是由于市场因素繁杂，各项预期与实际情况存在较大差异，运用完工百分比法所核算出的财务信息与实际情况存在偏差。根据企业的建造合同按照会计年度进行收入确认，可以在财务所提供的会计报表中将每期营业收入进行体现。因此会计信息具有较强的内部关联性;然而在完工百分比法的应用下，确认收入金额与实际产生金额会有一定偏差。因为合同约定的生产产品或服务完成周期较长，在生产的环节中通常会由于其他因素无法将实际完成进度进行准确的体现，加上一些人为的因素，就会造成完工进度结算与实际应该结算的收入不相符合。

完工百分比法可以根据不同的确认要求对收入进行确认。确认要求主要有投入与产出衡量两种：产出衡量则是根据建造合同中企业的生产结果进行判定，比如企业产品完成的具体数量以及实际进度等;投入衡量就是根据企业制造环节所投入的成本，比如人工、原材料等成本。而建造合同的完工确认则有三种形式：第一根据在投入到建造合同项目的成本与该项目的预期成本比例确认;第二结合企业所投入到该项目的工作量以及签订合同中的工作量比例进行确认;第三就是对实际的完工进度情况进行调研确定。针对具体的工作量进行确定的时候，主要是因为前两种确定方法无法准确将完工进度进行测量。

二、XB企业完工百分比确定方法的选择

（一）XB企业简介

XB企业是中小板上市企业，隶属于制造业--专用设备制造业--采矿、冶金、建筑专用设备制造。主要产品与服务项目为矿冶流程工业技术研发、提供专有设备和解决方案、工程总承包、技术服务、过程控制软件和控制系统。

主要业务：针对解决矿冶行业的资源、能源高效利用和清洁生产问题进行工艺流程和技术装备研发，为客户提供包括生产工艺、设备、控制系统和控制软件的整体解决方案，以及专项的技术服务，解决客户资源利用效率低、能耗高、环境污染的问题。

主要产品：氢氧化铝悬浮焙烧系统成套技术装备及控制软件、难选铁矿磁化焙烧系统成套技术装备及控制软件、菱镁矿悬浮煅烧系统成套技术装备及控制软件、铝电解槽工艺控制系统及控制软件。

收入模式：公司主要是以提供专业的系统解决方案服务和专项技术服务两方面来实现收入。

基于企业的业务和产品模式，XB企业在进行生产过程时需要大量的建造合同来保障自身权益，尽管XB企业在完工百分比确认方法中不断完善，但还是存在欠缺。在此笔者为XB企业完工百分比确定方法选择提出具体操作方式，以确保其在新收入准则下的适用性。

（二）完工百分比确定方法的选择

1.必须符合企业管理目标

制造业企业选择投入衡量的确认方法比较合适，主要是因为制造业企业中运用投入衡量方法可以与产出进行充分的结合，从而可以在生产某个环节中累计所产生的实际成本和整个项目所预估的成本间的比例将完工百分比进行确定。该方法不仅可以将项目整体的投入成本进行核算，还可及时发现制造生产环节所存在的问题，降低项目所面临的各类风险。然后需要制造企业对生产项目进度进行实时监管，为完工百分比确定方法的选择提供参考。

2.以提升企业经营管理水平为主

建造合同中的完工百分比法从本质看仍然是为企业财务管理服务。制造业企业在运用投入衡量确定方法时，需要对企业签订的合同综合成本进行考虑，对整个项目成本进行详细的预算;涵盖企业经营管理各个方面，将各个部门作用进行充分发挥。另外制造行业竞争愈加激烈，在发展过程中所面临的风险类型更多，必须要通过完工百分比法来提升确认收入工作水平，增强企业成本预算精确度，为制造企业经营管理提供保障。

3.投入衡量是完工百分比常规确认法

在企业会计准则当中约定运用完工百分比确定方法有两种，但是在实务操作过程中，投入衡量应用更加广泛;相对来说，投入衡量确定方法更具有优势。所以在制造企业建造合同完工百分比法的应用时，投入衡量应用更加广泛。所以制造企业在建造合同中没有特殊的生产工作，应该以投入衡量确定方法为主。

三、新收入准则下，XB企业完工百分比法在实际应用中的建议

XB企业原建造合同当中的总收入涵盖合同中所约定的初始收入，因变更所造成的额外收入以及因非自然因素所造成的收入损失。新准则收入下，预计总收入在确定价格时，企业还应考虑可变对价和合同中是否存在的重大融资成分。

XB企业应该对建造合同落实的具体环节进行实时监管，针对非可控因素所导致的成本上升，可以及时与甲方和供应商、分包商进行沟通协调。而且在建造合同当中要将合同货款结算时间、完工百分比确定方法以及确认时点进行明确，便于双方企业在执行中做到有据可依。

XB企业的战略规划是主板上市，而完工百分比法又一直是证监会核查的重点，加上新收入准则的变化，其应用需要符合更加严格的条件。为此XB企业需要进一步完善企业的核算制度、流程和内部控制体系，同时对财务管理人员的综合水平进行提升，加强内部审计和外部监督机制，对于不合理的确认流程应该及时进行调整和披露。

四、结语

总之，因为制造业企业生产商品的周期较长，最终的收入确认结果无法在会计年度内予以确认，给会计核算造成极大的困难，完工百分比法有效解决了这一难题，目前在很多大型制造业企业中已被广泛运用且无法替代，已成为加强加快企业生存和发展的必经之路。为更好的运用完工百分比法，必须规范核算、完善内控、加强有效监督，才能促进企业健康发展。在国际接轨的今天，在新准则收入下运用好完工百分比法对提高企业履约能力和国际竞争力有重大的意義。（作者单位：沈阳鑫博工业技术股份有限公司）