基于区块链视角的制造业内部审计探究

刘海英 张井井

摘要：制造业内部审计正处在信息化的迅猛发展阶段，其发展和完善既面临机遇也面临诸多挑战。为进一步提高企业内部审计的有效性，国际内部审计师协会已经提出将区块链技术运用到企业内部审计中。制造业内部审计的复杂性更需要区块链技术的支持和辅助。本文通过对当前制造业内部审计的特点进行分析，对其中存在的问题进行探讨，分析区块链技术对制造业内部审计的推动效应，说明区块链技术在信息化、独立性等方面辅助内部审计发展的关键点，以期能够促进制造企业对二者融合的理解。

关键词：制造业;内部审计;区块链技术;内部控制

一、引言

2019年8月，国际内部审计师协会（IIA）发布了题为《区块链和内部审计》的研究报告，分析了区块链在内部审计中的潜在应用及内部审计可能面临的挑战。鉴于制造业传统的内部审计方式限制了制造业内部审计效用的有效发挥，也已经不能完全满足经济转型发展时期的需要。本文在当前区块链发展势头迅猛的大背景之下，结合制造业内部审计的特点和存在的问题，分析探讨区块链技术的有效运用对于制造业完善和发展内部审计的积极影响。

二、制造业内部审计存在的问题

（一）制造业生产流程信息获取受限

制造业是内部生产流程相对较多的行业，涉及到多个部门，生产过程和内部流程和组织架构的复杂程度致使企业内部会计信息资料在传递和使用过程中无法被充分利用。由于制造业信息化程度不达标，信息量大等因素的影响，对于需要审计的相关数据或者资料无法及时获取或者是资料保存不完备、获取权限受限等都会导致制造业内部审计人员在获取审计证据的时候受阻，最终影响内部审计的质量和效果。

（二）制造业内部审计独立性有待加强

独立性是审计机构必须具备的硬性条件，尽管内部审计相比于外部审计独立性相对较低，但是也需要确保自身独立于相关人员和管理层。只有确保内部审计的独立性水平，企业的内部审计才能具有更强的可信性和存在意义。制造业企业内部审计部门和专职人员受雇于公司内部高层领导，使得内审人员和内审组织机构在实施审计监督权时难以保持足够的独立性，甚至缺乏较低的可信性。

（三）制造业内部审计信息管理体系不完善

内部审计虽然是企业内部部门之一，但从利润创造层面来说不属于直接给企业创造利润的业务单位，在许多制造业内部受重视程度往往不及企业的生产技术和销售部门，信息管理体系等方面受重视程度不高。从信息的收集、内部审计证据的分析或者是反馈等环节上仍旧停留在缓慢的人工处理阶段，大大降低内审效率。内部审计信息化数据的规范性和通用性无法得到提升，在对公司相关经营活动流程等方面的数据采集和转换的效率得不到提高，某种程度上也反作用于企业高层对内部审计信息的有效利用。

（四）制造业内部控制制度建设不完善

制造业内部审计包括对企业财务收支状况、企业效益和各项经营管理活动进行监督和监控，诸多制造企业不完善的内部控制制度建设是阻碍其内部审计有效实施的关键影响因素。制造业内部审计的有效性在很大程度上依赖于企业内部控制是否充分发挥有效性。

三、区块链技术服务于制造业内部审计

（一）确保内部审计信息获取通畅

区块链技术基础具有极高的保密性和开放性，除了涉及交易各方的私有信息被加密外，中间涉及的数据对所有人开放。内部审计的审计人员在获取审计证据的时候，可以直接提取生产经营活动相关的各种数据。在制造业内部，各个生产环节和相关业务部门的数据如各种加工制造费用的产生、原材料的投入、库存数量的提取等可被直接录入企业所处的区块链区块中，内审人员通过审计加密确认这些辅助信息。内部审计人员可以完全依赖区块链中的信息，直接、便利的获取审计时需要的各种数据，确保了信息获取的通畅性。

（二）提升内部审计独立性

将区块链应用于制造业的内部审计会减少内部審计执行过程中的干扰因素。制造业对内部生产经营活动的审计主要是针对生产制造车间、销售管理部门、仓储车间等部门数据录入的准确性、及时性、真实性和完整性等相关数据进行审计。在区块链技术的应用之下，企业内部录入的各种信息无法篡改和舞弊，管理者或者内部人等期望通过人为手段进行徇私舞弊的可能性不存在，这在某种程度上确保了内部审计独立性职能的发挥。

（三）完善内部审计信息管理体系

区块链技术具有强大的信息获取、收集、分析和保密等功能，具备在整体上提升内部审计信息体系水平的能力。区块链技术可以促进制造业生产流程和其它相关活动的信息化程度，提升企业整体的信息水平，进而促进内部审计流程的信息化。例如制造业的某项生产经营活动信息被记录到某区块中，内部审计人员可以通过访问相关区块获取所需信息，而且能够随时甚至持续监控，实现连续审计、持续监控，达到制造业内部审计需要的信息化水平。

四、结论

通过区块链技术的有效实施不仅能推动整个行业内部审计的完善和发展，充分发挥内部审计的职能，也有利于推动制造行业内部控制的完善，确保内部审计质量的可靠性。但不可避免的是区块链技术的应用使制造业内部审计面临机遇也面临新的挑战。内部审计人员如何进一步提升自身专业技术水平，全方位将自身技能与制造业的未来发展趋势相吻合也是内审人员需要深思的问题。

参考文献：

[1] Hogan， C. E. & Wilkins， M. S. （2008）. Evidence on the audit risk model： do auditors increase audit fees in the presence of internal control deficiencies？ Contemporary Accounting Research， 25， 219-242.

[2]杨熳. 基于区块链技术的会计模式浅探[J]. 新会计， 2017（9）：57-58.

[3]曹佩佩.内部控制评价与内部审计关系浅析[J].财会学习，2019（28）：150+154.

[4]孔贵宝.新时期制造类企业内部审计的障碍与破解思路[J].审计与理财，2019（04）：16-18.

作者简介：

刘海英（1972-），女，汉族，籍贯：山东省沂南县，单位：河北师范大学商学院，硕士生导师，研究方向：会计与财务管理。

张井井（1995-），女，汉族，籍贯：山东省日照市，单位：河北师范大学商学院，研究生，研究方向：财务管理与税收筹划。