“营改增”对地方政府税收收入影响的理论分析

摘要：“营改增”政策的实施，能够对我国各级地方政府实际获取的税收收入数量规模发挥深刻影响，在梳理“营改增”政策的具体推进过程基础上，全面揭示“营改增”政策对地方政府税收收入结构和数量规模所造成的影响作用，并且制定和运用适当策略展开改良调整，能支持地方政府财政税收维持稳定状态。本文将会围绕“营改增”对地方政府税收收入影响的理论分析，展开简要阐释。

关键词：“营改增”;地方政府税收收入;影响作用;理论分析

中图分类号：F812.7   文献标识码：A

收稿日期：2020-06-03

作者简介：宋贺利（1982-），男，经济师，硕士，研究方向：财政税收研究。

从历史性发展演化过程角度展开阐释分析，我国从2004年开始启动推进增值税改革事业，并且通过将增值税征收政策从传统的生产型增值税逐渐转变为消费型增值税，奠定了我国开展大规模增值税改革事业的总体序幕。从实际发挥的效果角度展开阐释分析，我国早期开展的消费型增值税改革工作并未基于根本性层面解决客观存在的营业税与增值税并行征收问题，因此，为有效解决广泛存在的税金重叠征收问题，有效扶助和支持我国服务型第三产业的良好发展，我国从2012年开始启动推进营改增政策，客观上诱导部分以往增收营业税的行业领域，逐步被纳入增值税的征收范畴之中。经由中央人民政府审核批准，我国从2016年5月1日开始，广泛推进了营业税改增值税政策试点工作，将建筑工程产业、房地产营销产业、金融服务产业，以及生活服务产业等多种产业形态均纳入政策改革工作的试点范围体系之中，在将营业税全面转变为增值税条件下，有效解决和避免了重复征税问题，并且在推进产业转型，助推我国经济社会建设发展事业进程之中，发挥了不容忽视的重要作用。

1 增值税概述

从基本属性角度展开阐释分析，增值税属于流转税的具体表现形式之一，其征税过程中面对的直接对象，是各类商品在市场交易流转过程中所产生的增值额[1]。在增值税征收业务活动的具体开展过程中，增值税一般纳税人通常以自身实际获取的商品销售额为基础，遵照自身所在行业领域的增值税税率标准，具体完成针对增值税销项税额的计算环节[2]。从现行的增值税基本理论角度展开分析，其仅针对各类商品在市场销售流转过程中产生的增值数额展开征税，且在实际开展的税金征缴环节过程中，一般纳税人可以运用进项税税额针对部分销项税税额实施抵消处理，继而在抵消处理环节结束后，仅需要对剩余的销项税税额实施缴纳，就可以具体完成自身实际需要承担的增值税征缴义务[3]。从实际面对的增值税税金征收主体角度展开阐释分析，商品进口业务环节推进过程中产生的增值税通常经由我国海关部门代为征缴，而其他类型商品市场交易活动开展过程中发生的增值税，则需要经由我国国家税务系统的各级机构完成征收业务环节[4]。

遵照学者Allen Benjamin Lee（2002）阐释的观点，尽管增值税征收业务活动的运行成本长期处在较高水平，但增值税征收业务活动在推进过程中具备着稳定且鲜明的税收中性，其征管工作效率长期处在较高水平，因此可以持续扩大增值税征收业务活动的产业领域覆盖范围。

2 “营改增”背景下我国地方性税收存在的问题

2.1地方政府税收规模显著缩小

对于地方政府税收职能部门而言，营业税税收收入相较增值税税收收入，在数量规模层面更具备稳定性和可靠性，是地方政府税收收入的基本来源渠道[5]。在“营改增”政策推进背景下，地方政府获取来源于税收渠道的经济收入会显著减少，客观上诱导地方政府相关职能部门在运作各项公共行政管理业务，以及各项社会事务过程中势必需要面對和处置一定程度的经济困难。

在“营改增”政策具体推进过程中，如果仅针对各级地方政府实际获取的财政税收收入获取数量规模展开研究分析，则势必会在短期之内诱导地方政府获取的税收收入明显减少，但是如果从宏观性或者是长期性视角展开分析，“营改增”政策的具体施行，能有效支持和促进地方性产业结构的调整优化，助力各类产业形态实现优质合理发展[6]。

2.2地方税体系中各类主体税种存在缺失

在“营改增”政策的具体施行过程中，为支持和保障地方政府能够在税务征收权和管辖权方面具备高度一致性，我国政府在改革过渡期制定实施了一定数量的具备临时性特点的过渡性税收政策：中央政府将以往征收的营业税改变成增值税，把经由国家税务总局负责的部分获取的税收收入遵循一定比例返还给地方政府，并且运用增值税推进过程中获取的扩围部分收入，对营业税收入展开替代[7]。

3 “营改增”背景下地方政府的税收应对策略

第一，重新建构地方政府的税收政策体系，助力税收实现制度性增长。现阶段，我国正在运用的财政管理制度形态，是指向税收管理权的中央集权模式。从实质性层面展开阐释分析，由于我国不同地区在经济社会建设发展水平层面存在显著的相互差异特点，客观上诱导来源于不同地区的地方性税务征收职能部门，实际具备的税收管理权限存在明显差异。基于上述背景，在“营改增”政策的具体推进过程中，应当以中央人民政府制定执行的统一化税收政策规定为基础，合理开展针对税收管理权分配问题的分析研究，密切结合地方性经济社会建设发展过程中遭遇的实际情况，科学合理且针对性地调整优化地方政府税务征收主管职能部门管辖税种的税目构成、适用税额、适用税率，以及税收减免等相关政策事项[8]。

第二，要建构和运作具备综合性特点的治税工作实践平台，在省级人民政府相关职能部门的主管和指导前提下，建构完善税收征管信息制度，继而以现有的网络信息技术应用平台作为基本支撑条件，构建形成能够覆盖完整性省域空间范围的税务征收数据信息统一性交换技术平台，并且全面贯彻落实数据信息交互共享的相关政策制度规定，在明确制定执行税务征收信息交换业务活动开展过程中的基本方法、基本范围、时间限制，以及实施流程前提下，支持地方政府税务征收相关职能部门，能够实现与各类经济单位基于涉税相关数据信息层面的，有效且充分的交流和共享。在上述工作实践环节的组织推进过程中，还要积极追踪工作实施流程，动态确定实际化的工作效能获取水平，并且针对实际工作环节开展过程中遭遇的问题，组织实施针对性的处置干预。

4 结语

综合梳理现有研究成果可以知道，在“营改增”政策实施之后，遵循政策改革推进过程中具体运用的增值税分配方式，部分以往属于地方政府的税收收入将会划拨给中央政府，客观上会诱导地方政府实际获取的税收收入规模发生一定程度的缩小。从税收政策改革工作的过渡时期角度展开分析，因“营改增”而引致的地方政府税收收入规模缩小幅度尚且处在可控状态，在有效规避地方政府财政税收收入数量规模发生大幅度变化前提下，为相关改革举措的优质顺利贯彻落实，创造并且提供了扎实且充分的保障性支持条件。而从税收政策改革工作的长期性影响效应角度展开分析，改革工作过渡阶段选择运用的政策具备鲜明的暂时性和阶段性特点，尚未全面深入解决处置因改革工作推进而对我国基本财政体制所造成的影响和改变，因此还需要借助于对恰当有效的调整措施的运用，避免我国地方政府财政税收收入获取数量发生大幅度降低，助力我国地方经济事业长期处在优质且稳定的运作发展状态。

参考文献：

[1]孙艺博.营改增如何影响地方税收收入——基于湖北省的实证研究[J].管理观察，2019（15）：156-158.

[2]范宝学，于凡淼.全面“营改增”后地方税收体系改革构想[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2018（06）：424-429.

[3]陈亮.“营改增”后河北地方财政收入体系建设研究[J].经济研究参考，2018（69）：39-42.

[4]王佳赫，赵书博.“营改增”影响地方政府税收努力研究[J].财经理论与实践，2018（05）：102-108.

[5]张运书，刘德成.“营改增”对地方税收收入的影响及应对策略[J].中国市场，2018（12）：51+53.

[6]王偉域，陈斌才.贫困地区县域经济税源状况与后营改增时期的对策建议——基于2012年至2016年G省H县税收经济数据分析[J].财政科学，2018（03）：129-137+144.

[7]姜昕，何明雅.完善地方税务体系及其改革——以全面营改增为背景[J].中国管理信息化，2017（17）：136-137.

[8]汪川一.“营改增”对江西省南昌市经济技术开发区地方税收收入的影响分析[J].老区建设，2016（16）：24-27.

Abstract：The implementation of the policy can exert a profound influence on the actual amount of tax revenue obtained by local governments at all levels in our country. On the basis of combing the specific promotion process of the policy， it can comprehensively reveal the effect of the policy on the structure and quantity of tax revenue， and formulate and apply appropriate strategies to carry out reform and adjustment， which can support local governments to maintain a stable state of fiscal revenue. This paper will focus on the theoretical analysis of the impact of "business reform and increase" on local government tax revenue.

Key words：“Business Reform and Increase”;Local Government Tax Revenue;Influence Effect;Theoretical Analysis