康得新审计失败案例分析

【摘 要】 审计中职业道德是审计的基础，会计行业的发展离不开审计职业道德，本文将研究瑞华事务所对康得新企业审计失败的原因并提出相应的解决措施，试图给审计人员对于审计业务提高一些参考。

【关键词】 康得新 职业道德 财务造假 瑞华事务所

康得新复合材料股份有限公司在2019年初时，引起了市场的广泛关注，主要是由于该企业的债务违约等问题被曝光。2019年7月5日证监会表示，康得新企业因涉及信息披露等问题违法违规，所以将对其主要负责人做出严肃的处理。与此同时，证监会也将对其负责的会计师事务所瑞华所进行立案调查。

一、瑞华事务所审计失败的原因分析

（一）独立性缺失。瑞华事务所为康得新提供审计服务9年之久，为了自身的利益或者常年给审计单位进行审计建立的熟悉关系，会给注册会计师施压，注册会计师出具的审计报告可能是与被审计单位内部商量出来的结果。并且康得新支付给瑞华事务所的费用为210万元，在高额的审计费用中审计师的獨立性会受到挑战，很显然瑞华事务所并没有经得住诱惑，为了高额的审计费用抛弃职业道德，丧失其独立性，不搞清楚状况就出具不真实的审计报告，最终审计失败被证监会调查。

（二）缺乏专业胜任能力。瑞华事务所在对康得新进行审计中可以看出，瑞华事务所的审计专业能力欠缺，在已有迹象和客观证据表明康得新存在大量的担保瞒报情况和大量高额的关联交易，以及对于坏账准备在应收账款中占额较高等问题，大量虚增利润，审计人员却没有在工作底稿中进行分析也没有进行相应的细节测试，没有审计出这么明显的财务造假，而是直接出具了无保留审计意见，最终导致审计失败。

（三）证监会处罚力度不够。证监会近十几年来对瑞华事务所的行政处罚方式大多是责令改正、罚款，处罚的形式单一，而且处罚的金额较小，仅占事务所全年收入的0.1%，如此之小的处罚金额对于年收入庞大的事务所来说根本就无关紧要，这样的处罚对事务所根本起不到警示作用，不会引起瑞华的高度重视。事务所的违法成本比较小，这就会使相关审计人员愿意铤而走险不尽责的审计，造成无法准确且公允的披露出公司的真实情况。另外，证监会的处罚周期较长，存在严重的滞后性，往往一些公司在财务造假的前两年都不太容易被发现，这就会影响投资者的利益，蒙骗市场，增加了审计失败的可能性。

二、防止职业道德导致审计失败的举措

（一）提高审计人员独立性。从上文的分析可知，由于注册会计师的独立性的缺失和相关职业道德未得到有效的保障，康得新使用低技术含量的造假手段进行财报造假，瑞华却没有识别出来，最终导致审计失败。其实，这些造假手段都不难被发现，但是瑞华事务所却在审计过程中没有进行进一步的审计，仅凭表面证据就相信了康得新，没有进一步去发现更可靠的审计证据。在实务中，我们应该加强低审计人员独立性的培养，独立性是审计实务的准则，审计人员在任何时候都不能丢失审计的独立性，不为五斗米所折腰，要坚持审计的底线。事务所要组织员工进行职业道德的培养，交予审计人员在收到威胁时如何才能保持其独立性，以此来提高审计人员的独立性和职业道德，减少审计失败的发生。

改变审计费用机制。在事务所和被审计单位之间建立第三方平台，将费用提交到该平台，等审计完成后，平台再把审计费用发放给事务所，类似于淘宝和支付宝之间的平台，这样审计师与被审计单位的地位处于相同的水平之上，审计师就不会迁就管理层，有利于注册会计师独立性的保持。

（二）提高注册会计师的专业胜任能力。经过前面的分析可知，会计师的专业能力不足也是导致此次审计失败的原因。注册会计师的专业审计能力对于审计报告的质量起着关键性的作用。要充分了解被审计单位的业务模式，知道相关的收入确认条件，考虑证据背后的舞弊风险，对于审批流程严格的企业采用风险导向审计模式，而对于中小企业则是以财务审计为主，重视函证，对重要性水平采取谨慎的态度，对应收预付要进行细节测试，制定详细的审计程序，注重关联方交易，防止审计失败。

（三）加大监督处罚力度。增加处罚形式。不仅仅是行政处罚，要根据情况进行刑事处罚。而且要将处罚与注册会计师的个人名誉挂钩，将相关人员和企业进行公示，违规违法的注会在注册会计师的协会上点名批评，公开教育。建立诚信档案，在已经有前科的事务所及审计人员在之后的一段时间内进行跟踪监督，一旦发现，吊销职业资格证。

加大处罚金额。公司的高层会对公司的决策起到决定性的作用，没有高层的指令小小审计职员不敢进行舞弊，而高层人员包庇被审计公司的财务造假必然会拿到高额的费用，这些费用远高于证监会的行政罚款，这样违法成本少而违法收益高，事务所就不在乎处罚，只有提高罚款金额，提高违法成本，才能有效的遏制审计人员的违规操作。

结 语

本文通过对瑞华事务所审计康得新失败的案例分析，从审计的职业道德方面阐述了其重要性。瑞华事务所未能遵守审计准则，在没有彻底确认财务业务的真实性时就出具了无保留意见，审计意见与企业的真实情况不符，最终导致审计失败。本文用审计职业道德的基本准则对康得新进行分析，审计失败的原因是瑞华事务所缺乏自身独立性，专业能力不足，对应收预付款项没有进行细节测试，对关联方交易视而不见，对虚增利润财务造假无动于衷。然后对于瑞华审计失败的原因提出了相关的建议，审计师要重视审计过程中的独立性，坚持职业道德，提高自身的专业胜任能力，加强证监会的处罚形式和加大处罚金额。通过对此案例的分析，希望能够对事务所的审计提供一个警示和加强审计师对审计职业道德的重视，也加深了自己对审计工作的理解。

【参考文献】

[1] 宋荣兴，张雪雁.我国会计师事务所审计收费研究——以瑞华会计师事务所为例[J].新会计，2019（10）：37-40.

[2] 何佳明.浅谈财务造假识别与防范——以康得新为例[J].现代营销（经营版），2019（10）：77.

作者简介：徐雯倩（1996--），女，汉族，籍贯：江苏镇江，研究生在读，单位：河北地质大学，研究方向：财务总监