基于ABC分类管理和PDCA循环的财政项目支付进度预警设计

谢和女 秦格

（广东金融学院财务处，广东 广州 510521）

一、研究的背景和意义

财政支付进度是财政绩效考核的最重要指标，其原理是通过项目资金支付反映项目完成进度，即通过付款进度间接调控项目工作进度，通过考核支付进度，督促完成既定的预算项目，所以，支付进度绩效考核是间接调控的有效手段，对于促进政府和事业单位完成各项事业任务具有重要意义。但是，在该种绩效考核方式下，也出现了很多问题，最典型的就是政府部门和事业单位年底突击花钱现象。这主要是由于在财政项目上没有主动作为，缺乏项目执行的计划性，而且年底突击花钱，容易导致财政项目推进质量下降，影响财政项目未来效果，因此，有必要在各财政执行单位建立相应的管理制度，进一步细化财政支付管理工作，提高财政项目的计划性，建立财政项目支付进度的预警制度，就是摆在各单位财务人员迫切的工作之一。

各单位只有建立相应财政支付预警制度，才能发挥财务部门应有的管理职能，才能将间接管控工作落实到具体的财政项目上，才能建立项目全过程控制的有效机制，促进单位高效完成各项事业的建设。高效反映付款进度与项目工作进度之间的关系，提高财政项目推进的透明度，让各种“懒政”行为曝光在制度下，从源头上促进财政支付进度考核的实施，优化财政支付的精细化管理。对财政项目建设起到督促作用，为财政项目按时保质完成及未来运营奠定良好的基础。

二、文献综述

近期学者对财政支付的相关研究，主要集中在财政转移支付的研究上。主要是对转移支付机制、形式、管理方法、效果、作用等宏观方面进行了讨论。康锋莉（2018）提出从事权与财权的划分、转移支付总资金的决定机制、转移支付的形式与绩效考核四个层面分析如何加快建立现代财政转移支付制度，以缓解居民可行能力不平等、消除可行能力贫困[1]。刘士义（2018）通过分析中国转移支付现状和综合借鉴国际经验，建议适时设立分类转移支付，进一步理清一般性转移支付、分类转移支付和专项转移支付的功能定位，最大程度地发挥资金使用效益[2]。刘贯春、周伟（2019）研究发现转移支付不确定性显著加剧了地方政府财政支出偏向生产性活动，且该效应在中西部、转移支付净流入和财政自给率较低的地区更为凸显，表现为非对称特征[3]。万雅桢（2019，12）从树立预算调控意识、完善会计核算制度、采用零基预算模式、制定资金使用计划等方面对预算调控的实施路径进行探讨[4]。吉富星、鲍曙光（2019）研究表明财政分权扩大了基本公共服务差距，而转移支付则起到一定的“矫正”作用，但均等化效果不彰、政策引导效果较差[5]。白宇飞、杨武建（2020）研究指出中央对地方转移支付的增加可以有效抑制地方政府非税收入规模的增长，财政分权程度的提高则会导致地方政府非税收入规模的膨胀[6]。

回顾近期的研究成果我们发现，对财政支付项目具体财务管理方法鲜有探讨，这正是本研究要解决的问题，通过加强财政支付的微观管理，来提高财政支付的有效性。

三、基于ABC分类管理的财政项目的分类

如何建立高效的财政支付预警制度呢？首先第一步的任务就是对本单位的财政支付项目进行分类。因为单位具体财政项目很多，一定做到抓大放小，通过主要项目的重点推进来保证项目的实施进度。决不能平均用力，没有重点工作方向，耗费不必要的精力。

ABC分类管理法是财务管理中存货的管理办法，其原理是将具体企业的存货分成A、B、C三类，A类金额大约占到总金额的70%、数量大约占到总数量的10%；B类金额大约占到总金额的20%、数量大约占到总数量的20%；C类金额大约占到总金额的10%、数量大约占到总数量的70%。借助于财务管理的ABC分类管理法，按照单位预算，对单位财政项目进行具体的分类，将本年度金额占到70%的项目列为A类，比如重大基建项目、重大采购项目和重大人才引进工程等，跨年度的要有本年进度的具体指标；将本年度金额占到20%的项目列为B类，比如基建维修工程项目、设备维护项目和各类专项经费等；将本年度金额占到10%的项目列为C类，比如部门经费、零星维修费等。其样式见表1 XX单位预算项目支付进度ABC分类预警表。

表1 XX单位预算项目支付进度ABC分类预警表时间：XXXX年

B类项目序号项目名称项目编号项目金额项目金额占总预算比例开始预警时间1 XX XX XX XX XXX…………合计C类项目序号项目名称项目编号项目金额项目金额占总预算比例开始预警时间1 XX XX XX XX XXX…………合计 XX ABC类总合计 XX 100%

四、基于PDCA循环的财政支付进度预警设计

P、D、C、A分别代表计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Action），是质量管理的专业术语，它要求做一切工作，都必须规定应该遵循的程序、步骤和方法并按程序进行。

（一）A类项目的财政支付预警设计

对于A类项目，采用全年运行的PDCA循环管理。具体做法是，第一步要求项目管理单位确定A类项目本年的计划安排，确定财政支付的条件要素，将其分解给项目的实施单位，确定财政支付的具体实施步骤细节，时间安排上要留有余地，要求保证在该年度实施，还要给预警工作留有时间，即P步骤；第二步按照项目实施步骤，要求项目实施单位满足付款条件，具体做法是，首先在每月出具项目支付进度表，其样式如表2 XX单位A类项目支付进度表。其次在项目预定付款时间前15个工作日发出预警，由财务管理部门发送付款条件通知，要求落实付款条件，如果项目实施单位未按照规定时间满足付款条件，则预警进入第二阶段，将A类项目支付进度表中没有按期支付的项目整理制作预警工作清单，格式如表3 XX单位A类项目支付预警清单表，作为财务工作提案，提交给党务办公会议或者行政办公会议，由单位力量推动项目进度，满足付款条件，即D步骤；第三步要求财务管理部门检查A类项目财政支付工作中出现的问题，主要是分析没有完成预定目标的原因，即C步骤，第四步则是处理发现的问题，如果是不可抗力问题导致的项目延迟则修改计划安排，如果是主观原因导致的财政项目支付延迟则要分析原因和责任主体，并将改进后计划安排纳入下一年工作循环中，即A步骤。通过不断的优化，实现对重大项目的有效监控，确保支付进度的基本面。

表2 XX单位A类项目支付进度表时间：XX年第XX月

表3 XX单位A类项目支付预警清单表时间：XX年第XX月xx日

（二）B类项目的财政支付预警设计

对于B类项目，采用半年运行的PDCA循环管理，即下半年才开始进入预警管理，每月向预算项目单位出具表4 XX单位B类项目支付进度表。具体做法是，第一步要求项目管理单位确定B类项目中本年剩余项目的计划安排，确定财政支付的条件要素，确定财政支付的最后时间，一般为每年的10月31日，过期将资金转入单位统筹项目，安排项目库中的其他项目统筹使用，即P步骤；第二步按照项目实施步骤，要求项目实施单位满足付款条件，具体做法是在财政支付的最后时间前10个工作日发出预警，由财务管理部门发送付款条件通知，要求落实付款条件，否则将资金转入统筹项目，即D步骤；第三步要求财务管理部门检查B类项目财政支付工作中出现的问题，主要是分析没有完成预定目标的原因，即C步骤，第四步则是处理发现的问题，如果是不可抗力问题导致的项目延迟则修改计划安排，如果是主观原因导致的财政项目支付延迟则要分析原因，并在下一年预算中予以调整，即A步骤。通过不断的优化，实现对一般项目的有效监控，确保支付进度的基本完成。

表4 XX单位B类项目支付进度表时间：XX年XX月

（三）C类项目的财政支付预警设计

对于C类项目，采用第四季度运行的PDCA循环管理，即第四季度才开始进入预警管理，每月向预算项目单位出具表5 XX单位C类项目支付进度表。具体做法是，第一步要求项目管理单位确定C类项目中本季度剩余项目的计划安排，确定财政支付的条件要素，确定财政支付的最后时间，一般为每年的单位结账日（比如12月20日），过期将资金收回，即P步骤；第二步按照项目实施步骤，要求项目实施单位满足付款条件，具体做法是在财政支付的最后时间前5个工作日发出预警，由财务管理部门发送付款条件通知，要求落实付款条件，并将项目剩余资金收回，即D步骤；第三步要求财务管理部门检查C类项目财政支付工作中出现的问题，即C步骤，第四步则是处理发现的问题，调整下年度可以调整的预算项目，即步骤。通过不断的优化，实现对一般项目的有效监控，确保支付进度的先进性。

五、研究展望

该项设计是针对目前财政支付绩效模式进行的应用设计。通过重大财政支付项目的全程跟踪预警；一般财政支付项目的半程跟踪预警；日常或零星财政支付项目的最后季度跟踪预警，变被动为主动，通过高效的支付进度管理，来促进财政项目的落地实施。未来随着绩效预算等财政支付管理的逐渐发展，会出现更多的落实措施和方法。一切优化流程的管理方法都来源于实践，并为实践服务。近几年，区块链技术的兴起以及在各领域的应用方兴未艾，在宏观配套完善的情况下，我们可以将该项设计嵌套在财政支付体系区块链中，可以取得更好控制效果，为助力国家治理体系现代化做出贡献。