中小型民营企业经济活动纳税管理分析及策略

张守峰

摘要：纳税管理是企业管理工作的重要组成部分，也是财务管理的一个核心子系统。纳税管理是企业在遵守国家税收法律法规，不损害国家利益的前提下，根据自身经营業务特点，以及在筹资、投资、日常经营、盈余分配等环节，利用现有的税收法律法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到依法缴纳税款、少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收收益最大化的经营管理活动。

关键词：中小型;民营企业;纳税管理;分析及策略

一、中小型民营企业开展纳税管理工作的必要性

我国目前开征的税种主要有5大类：商品和劳务税、所得税、财产和行为税、资源环境税、特定税，共18个税种，大部分企业会涉及到半数以上的税种。因此做好纳税管理是每家企业必须重视的工作，特别是中小型民营企业大多管理不是很规范，更应重视纳税管理工作。

（一）系统的纳税管理工作能提高企业纳税意识，规范纳税行为，有效防范涉税风险

由于中小型民营企业的创始人知识层次参差不齐，很多人对国家的税收法律、法规不了解或者认识不到位，税务机关应通过各种渠道培养中小型民营企业老板和高管人员的合法纳税意识，使他们认识到依法纳税是每一位公民应尽的义务和责任，树立合法纳税的企业形象，做企业就是要合法经营、依法纳税。

（二）完善的纳税管理能合理降低企业纳税成本，提高企业经济效益，实现企业价值最大化

在企业生产经营过程中，有两件事情是至关重要的，一件是要不断拓展新的客户，另一件就是要最大限度降低经营成本。开源节流是每家企业永恒不变的主题，纳税成本也是中小型民营企业一块比较大的支出，通过纳税管理，进行合理税收筹划，能最大限度地降低纳税支出，提高企业的经济效益，实现企业价值最大化。

（三）纳税管理能提高中小型民营企业的财务管理水平，促进企业资源的合理配置，提升企业竞争力

中小型民营企业的经营成果如何，最终要通过财务报表和相关财务数据反映出来，因此财务管理工作是企业管理工作的重中之重，纳税管理又是企业财务管理的一个核心子系统。财务人员应加强纳税管理工作，更好的辅助企业财务管理工作，为中小型民营企业管理者经营决策提供依据和指导，提高中小型民营企业整体管理水平。另外通过加强纳税管理工作，企业可以迅速掌握、正确理解国家的各项税收法律法规政策，在进行筹资、投资、技术改造、利润分配等各个经营环节综合考虑涉税问题，合理进行税收筹划，进而优化各项资源的有效合理配置，提升企业的核心竞争力。

（四）纳税管理能改善税企之间的征纳关系，辅助企业更好的发展

税务机关最近几年也在逐渐的转变政府职能，由最初的管理型逐步转向管理服务型。因此，中小型民营企业通过系统的纳税管理工作，跟税务机关建立起良好的征纳关系，通过税务机关及时掌握最新税收政策和税收知识，争取税务机关对企业进行专业的纳税指导，按时保质、保量的申报、缴纳所涉及的各种税款，促进企业更好的发展。

二、中小型民营企业日常纳税管理工作中存在的问题

（一）部分中小型民营企业纳税意识淡薄

改革开放40多年来，我国诞生了众多的中小型民营企业，他们为中国的经济崛起做出了巨大贡献，但也有很多的中小型民营企业主社会责任意识不强，法律意识淡薄，纳税意识薄弱，企业内部没有系统的纳税管理工作，甚至有部分中小型民营企业主千方百计地不缴税、少缴税，给国家财政收入造成损失。

（二）中小型民营企业纳税管理人员专业胜任能力不够、税收法律法规知识薄弱

中小型民营企业为了控制成本支出，没有设立专门的纳税管理部门和聘用专业的纳税管理人才，大多数是财务人员在兼职做该项工作，这样往往导致专业胜任能力达不到，缺乏系统的税收法律法规专业知识，造成企业纳税管理不到位，可能该缴的税没缴、不该缴的税反而缴了;该享受的税收优惠政策没享受、不该享受的反而享受了，造成企业纳税不准确，隐藏一些潜在的涉税风险。

（三）企业日常纳税管理工作不到位，无法及时享受国家的税收优惠政策，造成企业经济损失

近几年国家为了鼓励中小型企业的发展，出台了大量的税收优惠政策，很多中小型民营企业由于缺乏系统的纳税管理工作，对一些税收优惠政策掌握不及时，可能并未享受到国家税收优惠政策的红利。

（四）中小型民营企业纳税管理档案不健全

由于没有系统的纳税管理工作也会导致纳税管理档案不健全，相关的合同、证件、纳税的依据、资金流转原始单据等等不齐全或者缺失，给企业纳税管理带来难处，无法保证纳税的准确性和完整性。

三、完善中小型民营企业纳税管理的策略

（一）培育中小型民营企业主及其企业管理人员合法、诚信纳税意识

各级税务机关应通过多种媒体大力宣传最新的税收法律法规、税收优惠政策、涉税案件，以及召集现场面对面的培训会，让中小型民营企业主及企业管理人员及时了解国家的税收法律法规、税收优惠政策，以及涉税违法案件的危害性、严重性和惩罚性，树立企业依法纳税、诚信纳税的良好形象。

（二）加强中小型民营企业税务管理岗位的设置和专业人才引进

有条件的中小型民营企业一定要建立专门的纳税管理部门或者设置专门的纳税管理岗位，以督促企业纳税管理规范化。规模较小的民营企业可以聘请专业的税务代理机构予以指导纳税，让税务代理专业人员定期核查企业纳税情况，发现问题及时纠正;或者通过现代通讯技术，随时咨询税务代理机构的专业人员，及时解决经营中的涉税问题。

（三）中小型民营企业的日常纳税管理方案选择

1.融资过程中的纳税管理

融资过程中的涉税问题主要是融资方式的选择，一般的融资方式有股权融资和债权融资，两种方式的融资成本支付不一样，股权融资的融资成本是分配税后的企业净利润，而债权融资分配的是企业税前利润也就是财务费用，股权融资的融资成本没有节税功能，而债权融资的融资成本由于是税前支付，对企业来说具有财务杠杆和节税的功能，相比较来说股权融资成本要高于债权融资成本，相对条件下企业应尽量选择债权融资来解决经营中的融资问题。

2.投资过程中的纳税管理

（1）拟设立主体的选择：投资设立新业务主体时，需要综合考虑纳税形式及最优惠的纳税成本。新业务主體为公司时，需缴纳企业所得税，新业务主体为非公司（个人独资企业或者自然人合伙企业）时，需缴纳个人所得税。若选择设立子公司，则因子公司是独立的法律实体，需要缴纳企业所得税;若选择分公司，则因分公司不是独立法律实体，企业所得税需要合并到总公司缴纳，相应的收入成本费用可以和总公司相互抵顶，实现税收收益最大化。

（2）税收洼地的选择：国家为了扶持老少边穷地区以及经济特区，针对性的出台了很多税收优惠政策。如财政部、国家税务总局2011年11月29日发布的财税〔2011〕112号文规定2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯地区新办符合条件的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税;西藏自治区2018年6月15日发布的藏政发〔2018〕25号文规定企业符合条件的，自2018年1月1日至2021年12月31日，免征企业所得税地方分享部分，加上西藏地区企业享受西部大开发15%的企业所得税优惠税率，免征地方留成后，企业所得税税率相当于是9%，远远低于法定所得税税率25%。

（3）产业项目的选择：国家对于宏观经济调控主要的手段就是税收，不同行业国家的税收倾斜力度有所不同。因此中小型民营企业在投资决策之初，一定要选择从事国家重点鼓励和扶持的行业，并争取享受相关的税收优惠政策。如选择高新技术产业，可以享受15%的企业所得税税率;选择农业种植、培育、初加工、牲畜家禽饲养等可以享受免征企业所得税;选择从事国家重点扶持的公共基础设施项目，从取得第一笔经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半的企业所得税优惠政策;选择符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从取得第一笔经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半的企业所得税优惠政策等等。

3.生产经营过程中的纳税管理

（1）小型微利企业的税收优惠选择：财政部、国家税务总局2019年1月17日发布的财税〔2019〕13号文规定企业应纳税所得额300万元以下、职工人数300人以下、资产总额5000万元以下就属于小微企业，因此中小型民营企业中大多数都是小微企业。对小型微利企业中的小规模纳税人增值税减免政策规定如下：合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税申报期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税;因减免了增值税同时减免城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。该政策还同时规定对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照25%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，按照50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。在2019年1月1日至2021年12月31日期间符合条件的小微企业一定要选择上述税收优惠政策，及时享受国家的税收红利。

（2）积极享受国家税收优惠政策。如国家税务总局2019年4月30日发布公告〔2019〕20号文规定，同时符合五项条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，这对于一些新建的中小型工业企业来说是一个巨大的福音，由于新建工业企业前期建设、设备投入较大，适当的退还部分增值税税额能减轻企业的资金压力，促进企业快速发展。

（3）企业所得税管理中充分利用各种加计扣除政策。如财政部、国家税务总局2018年5月7日发布的财税〔2018〕54号文规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;还可以招聘国家鼓励人员，如安排残疾人就业，可以享受企业残疾员工工资支出100%加计扣除;企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研发费用可以按照研究开发费用的75%加计扣除等等。

4.盈余分配过程中的纳税管理

企业在盈利年度要先弥补前五年的亏损，剩余部分再缴纳企业所得税，然后才能对股东进行分配。分配时，如果是自然人股东需要缴纳个人所得税，可以选择暂不作分配而留作企业未分配利润;也可以转增注册资本，用于壮大企业规模。

（四）建立健全中小型民营企业纳税管理档案

根据本企业涉及的税种分别建立纳税管理档案，例如增值税的税率、征收率、抵扣凭证;房产税的房产名称、坐落地、建筑面积、容积率、房产原值、折旧率、缴纳时间;土地使用税的土地面积、免税面积、土地等级、单位税额、缴纳时间;印花税的合同种类、税率;将各类涉税合同、应税证件、纳税申报表、税款缴纳回执、减免税备案资料、非正常损失的认定资料、各种税务机关审批资料等进行整理归档，定期对纳税管理档案复查修改，防止错缴、漏缴税款。

四、结束语

国家税收取之于民用之于民，合法纳税是每一个中小型民营企业的法定义务。我国的中小型民营企业数量众多，行业分布广泛，所涉及的税务事项更是千差万别，系统的纳税管理工作一方面能帮助企业减少涉税风险，另一方面能帮助企业提高日常管理水平，辅助企业健康发展。

参考文献：

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