浅析城市燃气企业弹性预算管理

马芙蓉

摘 要：弹性预算作为一种管理会计的工具，是集团型城市燃气企业预算编制、考核的管理手段。本文重点论述在弹性预算和固定预算结合的基础上，如何进行弹性指标设置和考核，旨在使用较全面、公平的预算管理推进城市燃气企业发展经营。

关键词：弹性预算  固定预算  指标设置  指标绩效考核

城市燃气企业多成立于上世纪70年代末期，随着城市化建设进程，城市燃气企业逐渐进入了经营成熟期。面对城市燃气销售稳定，燃气安装业务逐年下降，利润增长空间下浮等现状，如何延长企业成熟期，成为了企业平稳持续发展的基础，也成为了燃气集团公司管理层必须解决的问题。原来单一指标、固定预算指标的管控模式已经无法满足管理需求，弹性预算管理强势进入企业管理。

一、 弹性预算和固定预算的概述

（一）弹性预算的概念。

顾名思义，是一种具伸缩性的预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间有规律的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。

（二）固定预算的概念。

固定预算是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方案。如净利润指标。

（三）两种预算方法的比较

弹性预算较固定预算的优点是可比性强，不同体量的企业之间也可以进行横向比较;可人为操控的空间较小，对企业管理质量的要求比固定预算高。但相对于固定预算，弹性预算的缺点也很明显，指标设定较复杂，考核也存在一定的难度。

二、 弹性指标设置

（一）千方变动利润率指标

城市燃气企业对主营燃气销售业务可设置“千方变动利润率指标”。该指标以千方天然气作为计量单位，计算出天然气销售单价减去单位变动成本后得到每销售千方天然气获得边际贡献利润值。其中：单位变动成本指天然气销售变动成本总额除以千方销售量。天然气销售变动成本总额考虑会计年度内总成本费用扣除固定成本、其他非燃气销售成本、其他非经营性成本。固定成本主要包含折旧摊销、人工成本。

为了便于指标编制及考核确认相关数值，可以利润表为基础，设置取数公式，通过管理报表计算的方式来完成预算指标测算和监控等管理工作。

（二）千方变动利润率指标的优点和不足

该项指标设置最重要的意义在于消除成员企业之间规模差异导致的固定指标完成难易度不一致的问题。在固定成本一定的情况下，燃气经营规模大的公司完成固定指标的难度低于经营规模小的公司。在此时设置弹性指标对固定指标进行综合管理，既确保集团整体利润完成，又能促进各成员单位在控制变动成本上下功夫，尽可能延长成员企业经营成熟期，保证各成员企业持续稳定的发展。

该项指标第二大优点在于：要达到目标指标，燃气企业必须要深挖管理潜能，减少非生产性损耗，才能实现。销售量大幅增加对指标完成有一定影响，但是无法起到决定性影响。而对燃气企业“千方变动利润率指标”敏感性分析后，输差指标敏感性较高。减少1%的输差平均可增加燃气销售变动利润近18元/千方。而输差管理涉及购销结构比控制、涉及日常巡线、涉及入户安全检查、涉及城市燃气管线设计规划等燃气企业管理的方方面面。通过一个指标的设置可以充分发挥预算管理指挥棒的作用，可以完善固定预算指标无法细化管理的不足。

但该指标也有局限性。第一是对成员单位核算要求较高，必须严格执行一致性、一贯性，才能发挥该指标横向比较的作用。第二是合理公平确定指标存在难度。因集团型城市燃气公司可能存在各个成员公司所属区域距離较远，区域燃气市场和竞争压力存在较大差异的情况，指标如何确定才算合理，比较困难。有的燃气集团公司采用按不同区域的标杆企业指标作为该区域目标指标。但同一经营区域还可能存在客户分布不均衡的问题，在集团管控收紧的模式下可以采取建立区域标准成本模型方式，该标准成本模型在共同性方面建立标准，在差异性方面考虑影响系数，充分调动成员单位积极性。在建立标准成本模型时，首先不考虑固定成本，其次按照变动成本明细各项目对成本总额影响超过一定比例的成本项目选择建立标准。这样既减少工作量，也可以达到集团对必须开展管控的成本进行指导性管控的作用。

三、指标考核中弹性指标和固定指标需结合

（一）弹性指标考核

弹性指标考核是否合理直接关系到指标执行和激励机制，可采用固定预算指标与弹性预算指标相结合的考核体系。用不同比重的分值来体现企业管理层着重管控的目标。

（二）不同管理需求的企业，考核设置不同

对城市燃气企业管理水平较高的，各成员单位之间规模差异不大的可将弹性指标分值增大，提高各单位开源节流、降本增效的积极性，从管控效果和业绩绩效两个方面来综合考核。

若各成员单位管理水平参差不齐，单位之间规模差异、地区差异较大的，可将弹性指标和固定指标分值灵活结合。在执行弹性预算考核初期以固定指标分值为重，弹性指标分值为辅。两种指标结合考核即可以缓解成员企业初次接触弹性指标时不理解指标设置目的而形成用数字算数字的抵触，还可以保证总体利润的圆满完成。

四、结束语

在行业细分及逐步规范管理的行业背景下，城市燃气公司作为地方民生企业，也必须提高自身管理水平才能应对行业竞争和职能监管。将弹性预算纳入指标考核体系，能让集团内企业绩效考核更接近于企业管理现状，更加公平合理，发挥指标对经营管理的引导作用，实现精细化管理，挖潜增效的目的。

参考文献

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