建筑施工企业两金管理

杜芳

一、建筑施工企业两金形成原因

建筑施工企业的“两金”包括应收款项和存货，应收款项主要包括应收账款、应收票据、长期应收款；存货主要包括原材料、在产品、产成品、已完工未结算等。应收账款是指销售商品或提供劳务的单位应向对方收取的款项；应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据；长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项；实物存货属储备型库存；工程存货含未达到合同约定结算条件和已提交结算资料但业主尚未确认而形成两种情况。

在实务中，施工企业应收账款形成：已完工程量，按合同依据工程、监理单位、业主单位现场验收情况及合同约定办理结算。民用工程进度款支付，目前大部分约定为结算金额的60%-80%，竣工验收、结算后，业主单位仍会扣留一定比例的质保金，一般2-5年，导致应收账款必然存在。这些合同约定因素，导致应收账款必然存在，施工过程中结算不及时、业主逾期支付、违约、工程维修等均会影响应收账款清收。施工企业存货形成：工程项目施工周期一般较长，为进行项目施工，施工单位必须进行必要的投入，其中包含：原材料、周转材料等材料采购、设备等其他资产的投入，未耗用的材料、资产以实物存货的形式存在。

应收款项不能及时回收，沉淀积压在财务账面上，不能快速周转变现；存货采购计划不科学、存货库存储备不合理，库存材料管理不规范等造成实物存货不能及时周转；基于合同的签订垫资条款、进度结算不能及时确认等因素，工程存货日益增大，这些都是形成两金的主要原因。已完工程量如无法及时结算，项目投入无法得到弥补、变现，将逐步转变为亏损。

二、建筑施工企业两金管理重要性

由于宏观经济下行，建设单位结算付款滞后，加之企业经营规模扩张、管理粗放，“两金”过高已成为建筑施工企业发展的瓶颈。近年来，建筑施工行业收入保持较快增长，但同时“两金”总额也在不断攀升。“两金”的增长，加剧了公司资金周转的压力，助长了负债的攀升，资产负债率居高不下，影响了公司运营的质量和效益。国资委持续推进国有企业“两金”压控工作，加强对“两金”压控的跟踪监测，加大监察和考核力度。因此，建筑施工企业要重点关注应收账款和存货往来款，采取必要的措施压缩应收账款，清理无效资产，改善资产质量，保障经营活动现金流持续增长。

三、建筑施工企业两金管理存在的问题

建筑施工企业“两金”占用过高与自身承接项目、管理方式等相关。

（一）开发市场主要是承建房地产项目

市场开发以承建房地产项目施工占比过大，一般存在垫资施工等情况，结算较延迟，施工毛利率偏低，加上近些年房地产行业融资成本过高，资金非常紧张，资金的持续保障出现问题，进而导致项目随时停工或面临亏损。建筑施工企业不能及时回收成本，有些项目甚至时间长达3-5年，“两金”积压，甚至无保全措施保障企业应收权益。

（二）不重视工程结算，应有债权难以确认

现阶段，大部分施工企业在工程项目建设过程中只关注现场施工，对工程的后续结算不及时办理，导致应收账款一直无法确认，严重影响资金回笼；工程未签订合同而先进场施工，额外工程量无依据支撑，导致建筑施工企业与业主单位无法办理结算，也就无法确认债权；由于变更或者索赔，使得建筑施工企业发生的成本未能得到及时补偿；建筑施工企业项目本身中标价偏低而形成的潜亏，导致已完工存货增加。

（三）施工计划不周，调剂余缺功能差，库存材料出现积压

对工程项目施工组织设计不周全，生产进度安排不合理，对工程项目的预算管理不重视，盲目进行采购，导致库存实物量超过工程需要量，使得库存出现大量积压；建筑施工企业物资采购部门没有按工程管理部门提供的物资需用量计划进行采购，而是超计划采购，形成积压；建筑施工企业项目部之间由于其相对独立性，信息化手段落后，内部资源不能共享，可能出现重复采购和库存积压并存的现象。

（四）内部管理不到位，清收清欠难度加大

在施工过程中，没有完善的管理模式，施工进度计划排布不当，现场变更的签证资料证据不全，导致在办理结算的时候和发包方存在争议，进而影响工程结算滞后；同时，也给发包方办理结算，推迟付款留下操作空间，施工方的尾款一直拖欠，无法收回。工程竣工决算和收尾不及时，建筑施工企业竣工收尾项目的管理相对较弱，当项目进入收尾阶段时，项目经理、工程部和合同部人员可能很快又被安排到新的项目，一般主要是财务人员和其他人员具体负责管理和收款事宜，造成决算和收款工作滞后。

（五）忽视源头管控，债权规模持续放大

在投标过程中，大部分建筑施工企业忽视源头控制，没有做好前期调研，存在未深入现场调查、未认真研究招标文件、对成本预测较粗放、没有综合考虑经营风险等问题；在大量垫资后，企业回款出现滞后，由于受到国家清理地方融

资平台的影响，目前地方政府一些基础设施建设一般采用BT项目或交纳高额的保证金垫资施工，但在未来较长一段时间内的回购模式应采取何种风险防控措施尚处于模糊地带，导致资金回收困难。

四、建筑施工企业两金管理建议

（一）增强“两金”压降意识

企业各级管理人员要从思想上高度重视“两金”占用专项清理工作，把专项清理工作作为加快企业经济增长方式转变、促进提质增效升级、确保实现保增长目标的重要政治任务和关键举措。

（二）全面排查应账款和存货情况

每月针对账面应收账款从账龄、客户经营状况、还款能力等方面做出详细评估，盘点清查存货结构和各类存货状态，确定压降应收账款、清理无效库存的工作重点。

（三）筛查合同履约状况

及时关注合同的履行情况，建立合同运行履约机制，按客户分别落实相应对接责任人，评估应收账款风险，重点关注账龄较长的应收款项，将应收款项和绩效考核挂钩，推动应收账款的收回。

（四）在法律许可范围内，多举措清收欠款

对账龄较长，长期欠款不归还的客户，通过法律手段来保障权益；对收回的抵债资产及时变现，收回资金，减少损失。

（五）组织开展清仓利库

努力盘活积压的可用存货，依法合规处置低效、无效存货，最大限度变现回收资金；加强存货管理，对已完工未结算的存货，加快工程验工计价，办理竣工结算，减少资金的占用。

（六）持续完善高风险项目监控体系

针对超长账龄、超大金额两金项目，建立以财务数据为支撑，法务、审计评估为主导，按月收集、按季度分析的重点监控动态数据库，依据法务、审计部的合同履约评估、业主偿债能力评估、担保风险评估等对高风险两金项目开展预警（轻、中、重）提示，对存在重大风险的两金业主采取必要的法律保全手段。

（七）合理备料、严控实物存货规模

统筹安排合理备料，加大资源的调配力度，严格控制施工消耗，评价库存的变现能力及资金成本。

（八）加强应收账款的分级管控

对已完已结项目，应及时按照合同条款清收，促使资金及早回流；对已完未结项目，应予以重点关注，积极协商解决相关商务争议，及时下达清欠指标，尽快将已投入成本确认为债权；对在建工程，及时收集结算资料，实时关注变更索赔动向，及时与业主取得确认；对潜亏项目，及时登记台账，合理评估潜在风险。