企业管理会计与内部控制的融合发展

孙丹丹

摘 要：新常态下企业经营发展面临更加激烈的竞争形势和更多地风险挑战，加强内部控制可以实现资金、资源的集约化利用，服务于企业战略目标的实现。因此内部控制水平成为决定企業经营效益和竞争实力的重要因素。管理会计与内部控制在开展方法、应用目标等方面具有一致性，企业高层和财务部门应立足于自身实际情况，通过理论创新、队伍建设，尽快构建管理会计与内部控制融合体系，让企业在新常态下实现新发展。

关键词：管理会计  内部控制  审计工作  融合发展

在现代企业制度下，管理会计作为一种战略管理手段，得到了广泛应用。管理会计中包含的多种工具，如BSC（平衡计分卡）、ERP（企业资源计划）、CVP（量本利分析）等，可以分别从不同的角度，支持内部控制工作开展，实现企业内控水平的大幅度提升，推进管理会计与内部控制融合发展成为现阶段企业改革管理的一项重要内容。但是两者的融合过程中也遇到了一些困难，例如融合的理论基础薄弱、复合型人才匮乏等。为此，企业高层要针对客观存在的问题，积极寻求相应地解决对策，为两者融合发展创造良好环境提供必要支持。

1 企业内部控制工作开展现状

1.1 内控制度不健全、形式化

随着企业业务规模的扩大，对内部控制的要求也不断地提升。虽然企业有自己的一套内控制度，但是并未给资金控制、资源配置等一系列工作的开展，提供相应地帮助。究其原因，一方面在企业转型发展过程中，内控制度并没有相应地调整，现有的内控方式、制度内容，由于缺少创新，已经无法适应企业业务管理的要求，表现为内控力度弱化;另一方面是企业没有设立专职的内控机构，多数情况下由财务部门负责内部控制的相关事宜。在工作中，没有严格遵循企业的内控制度，操作存在随意性，内控制度形式化，也无法达到预期的目标。

1.2 内部控制方式方法单一化

为了更好地适应现代企业转型发展的需求，内部控制的方式方法必须坚持创新、与时俱进，才能始终发挥其应有的价值。例如，在互联网时代，将信息技术、互联网融入内部控制中，可以对企业各项经营活动、外部市场信息、竞争对手动态等做到全面掌握，从而为内部控制工作开展提供必要的参考和借鉴。通过调查发现，很多企业实施的内控方式，还是沿用以往的人工控制为主，由于获取信息速度慢、信息分析不深入，不仅控制力度不强，而且很难为企业经营管理提供参考。

2 企业管理会计与内部控制融合的必要性分析

2.1 管理会计工具的应用提升内部控制水平

经过几十年的发展，现阶段管理会计中包含的各类工具已经有100余种，涵盖了现代企业的各项业务活动，如绩效考评、成本控制、预算管理等。其中与内部控制有关的管理会计工具有EVA（价值链管理）、ABC（成本分析法）、TBM（全面预算管理）等。企业的会计人员，如果能够熟练掌握不同管理会计工具的操作方法，充分发挥其应用价值，可以在提升内部控制水平方面发挥显著作用。例如，实现资源的合理配置是内部控制的内容之一，管理会计工作中的ERP可以结合各部门业务开展需要，精细化的分配资源，支持内部控制工作的开展。随着管理会计的成熟发展，对内部控制的提升与促进作用也会更加明显。

2.2 加强内部控制为管理会计开展创造良好环境

管理会计作为现代企业进行战略管理、实现战略目标的有效手段，近年来得到了广泛的运用。一些企业虽然引进了多种管理会计工具，但是并未取得理想的成绩和预期的效果。分析问题原因，主要与企业内部缺少管理会计工具应用的良好环境有关。完善的内控制度和较高的内控水平，能够在企业内部建立成熟、高效的管理机制。在纵向结构上，企业高层制定了战略决策，可以及时传达到各部门、各岗位，确保经营决策、战略目标得以顺利转型;在横向结构上，企业的各业务部门相互配合，实现信息交流和共享，提高整体运营效率。这种良好的环境氛围，为管理会计的运用带来了便利。

2.3 两者的战略目标具有一致性

管理会计与内部控制融合的重要基础，是两者在工作目的上具有高度的一致性，即都是服务于企业战略目标，帮助企业实现利润最大化。从管理会计方面来看，无论是绩效管理方面的BSC、KPI，还是成本控制方面的ABC、JOC等，这些工具的运用，通过提升员工的工作积极性和工作效率，在单位时间内给企业创造更高的价值;从内部控制方面来看，合理配置资源，通过事前防范、事中控制、事后监督，确保了企业战略的达成。因此，两者在战略目标上保持了高度一致性，让两者融合发展具有必要的前提。

3 企业管理会计与内部控制融合过程中遇到的问题

3.1 两者融合发展的理论创新不够

在经济新常态下，现代企业推进管理会计和内部控制的融合，已成为一种必然选择。但是部分企业在推进两者融合发展的过程中，也遇到了诸多问题。例如，管理会计和内部控制虽然在目标、方法上有较多的类似性，但是两者遵循的工作制度存在较大差异，融合过程中缺少必要的理论支持，在工作开展过程中容易出现不兼容的问题。另外，管理会计虽然是现代管理体系的一个独立分支，但是与财务会计相比，发展时间较短，理论研究和制度建设相比也不够成熟。这些问题的存在，都成为制约管理会计与内部控制融合的主要障碍。

3.2 复合型财会人才数量匮乏

从组织结构上来看，负责管理会计工作的是企业的管理会计部门，而负责内部控制的是企业的财务会计部门。受此影响，在推进两者融合时，必须要建立一支复合型的财会人才，既能够熟悉企业内部控制的制度、流程，又可以熟练掌握不同管理会计工具的操作方法。现阶段企业在复合型人才队伍建设上，还不能满足两者融合发展的要求。在复合型财会人才的数量方面，人数匮乏与业务繁重之间的矛盾突出，两者融合之后，工作开展质量受到了影响，不利于企业战略目标的实现和经营效益的提升。

3.3 管理会计与内部控制体系兼容性不强

两种工作的融合需要有一套标准化的体制机制作为外部保障，用于协调工作职能、业务范畴，进一步提高融合的实用性，发挥应有的价值。现阶段存在的问题是，管理会计与内部控制各自有一套成熟的体系，但是两种体系的兼容性不强，融合之后部分工作存在冲突，反而会影响企业既定战略的实施，以及经营效益的提升。如上文所述，现阶段可用的管理会计工具多达上百种，每一种工具的操作方法、适用领域各有差异。在内部控制中运用这些工具时，如果盲目选择，不仅没有达到提升内部控制水平的效果，反而会增加工作压力。

4 企业管理会计与内部控制融合发展的策略

4.1 加强理论研究与创新，夯实融合发展的基石

近年来已经有许多企业在管理会计与内部控制融合方面做出了尝试，也取得了不错的经验。但是这些企业大多重视业务实践，而对于理论研究、制度建设的重视程度不足。由于两者融合的理论基础不扎实，虽然短时间内取得了一定的成效，但是必将制约两者今后进一步的融合发展。因此，企业必须重视理论研究的创新工作，构建新的融合机制，发挥促进效果。例如针对现阶段企业存在的内控制度内容不完善、执行不到位的问题，应当基于企业业务开展需求，尽快补充完善。在管理会计方面，也要具体到每一种工具，编制相应地操作守则，为管理会计应用和内部控制的开展提供指导和参考。财务部门也要密切关注企业战略调整和行业发展趋势，在理论研究与创新上下功夫，为两者融合创造必要的条件。

4.2 重视复合型财会人才队伍建设

随着管理会计工具的丰富，以及内部控制要求的提升，迫切需要企业建立一支复合型的人才队伍，以支持两项工作的高质量开展，以及两者的融合发展。企业应当建立长效人才培养机制，针对财务部门在职的员工，开展业务培训，在熟练掌握本岗位工作技能的前提下，增强对另一岗位的胜任力。例如，以往企业负责内部控制工作的人员，需要通过培训，熟练掌握各类常见管理会计工具的操作方法。只有具备了复合技能，才可以在推动两者融合发展中贡献自己的一份力量。同时引进配套的考核激励机制，新的考核机制既要关注管理会计工具操作熟练度，又要重视内部控制指标的完成情况，保证考核机制与两者融合配套。根据考核结果，实施激励措施，为管理会计与内部控制融合提供人才支持。

4.3 依托审计工作构建融合发展体系

内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分，是实现管理会计工作的需要，企业在内部设置审计机构，参与企业内部的审计活动。对企业内部各成本中心、利润中心的经营负责人进行任中、离任审计。将责权利有机结合，让经营管理者在各自的责任范围内各司其职、降低风险。内部审计作为管理会计在企业内部控制中的有效手段，应当坚持公平公正的原则，利用多元化的管理手段来发挥出监督审查的效果。加强对企业内部控制制度的建立与执行情况的审计，开展日常监督检查与专项监督检查，查找企业内部控制制度设计缺陷与执行缺陷，将企业战略目标作为企业内部控制的核心目标。

5 结语

现代企业制度下，一种主流的经营管理理念就是实现集约化管理，用更少的资源消耗，取得更优的管理效果，这也是现代企业追求利润最大化的一种直接体现。在这一背景下，管理会计与内部控制在目标、方法上有诸多共通之处，具备融合的必要条件。企业方面需要采取多种措施，为两者的融合发展创造必要条件，包括重视理论研究创新、加强复合型人才队伍建设，以及充分发挥审计职能构建融合体系等。此外，要注意到两者的融合必须始终围绕企业的战略目标，在企业不同的发展阶段和转型升级背景下，管理会計与内部控制融合发展也要始终体现出动态性、创新性的特点。

参考文献

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