基于财务报告准则偏好与税法遵从关系的相关性研究

高红霞

关键词：相关性  遵从度  财务报告准则 税法

一、引言

本文研究的目的在于探讨财务报告准则偏好与税法遵从度之间的相关性。具体而言，本研究的目的是检验税会规则相关性水平对纳税申报与编制财务报告之间关系的影响。

研究财务报告准则偏好与税法遵从度之间关系的目的主要在于两个方面。其一在于，有两种研究方法可以检验这种关系。第一种侧重于测试遵从税法是否会影响编制财务报告。第二种侧重于测试按照企业会计准则编制财务报告，是否会影响纳税申报的税法遵从度。

第二个方面，纳税申报和编制财务报告之间的关系在很大程度上取决于税会规则相关性水平。本文的研究以2016-2018年在证券交易所公开上市的企业为样本。为使偏差最小化，本文的研究方法采用了计量经济学方法中的两阶段最小二乘法（Two-stage least squares method）。

二、研究方法

（一）数据和样本

本文之所以选择在证券交易所公开上市的企业作为研究对象，数据来源于汤森路透Eikon金融市场数据库中2016年至2018年的数据信息。对于数据库中没有的信息，则通过公开披露的信息渠道补充采集。行业分类基于兩位的GICS全球行业分类标准代码。

（二）假设条件

本文研究提出的假设为：与税会规则相关性程度高的企业相比，税会规则相关性程度较低的企业在财务报告准则偏好与税法遵从的权衡取舍难度更弱。为了控制企业规模，所有变量都按t-1年和t年的平均总资产进行了缩放。

（三）遵从税法规则的度量

研究对遵从税法规则的度量，首先假设若企业具有高度可控的永久性税会差异，它们就会侧重于过度纳税申报。

根据企业会计准则和税收法规进行调整后，以下公式可以用来估计可控永久性差异（DTAX）：

其中：

公司i在t年总的税会差额减去暂时性税会差异。

公式（1）根据两位数字的GICS代码对每个行业年度进行估计。表2给出了式（1）的平均估计结果。公式（1）中的残差ε可以用作可控永久性差异（DTAX）的替代。

（四）财务报告准则偏好的度量

以下采用修正后的盈余管理计量模型——琼斯模型来度量财务报告准则的偏好度。

公式（2）根据GICS代码对每个行业进行年度估计。本文研究使用税前可计算项目以抵消与纳税申报相关的可能性。表3为式（2）的平均估计结果。

（五）税会相关性子样本的度量

为了检验不同的税会相关水平是否会影响纳税申报与编制财务报告之间的关系，根据公式（3）的RMSE均方根误差来度量税会规则的相关性水平：

RMSE均方根误差表明了在编制财务报告和纳税申报之间差异的管理决策。将相关性作为虚变量进行度量，其中“1”代表均方根误差值在t年大于中值的公司，反之则为“0”。

对于稳健性检测，则使用Rank函数对相关性变量进行降序排列的，其中定义t年均方根误差的最大值为0，最小值为n-1（这里的n为第t年的行业数量）。

（六）研究模型

本文研究的模型使用两阶段最小二乘法检验了遵从税法与财务报告准则偏好之间的关系。本次研究所使用的基本模型为：

在公式（4）和（5）中，已经包含了与积极税收筹划相关的控制变量（ 和 ），积极盈余管理的控制变量（ ），以及公司大小变量（ ）。根据格兰杰因果检验结果，可以看出两者之间不存在因果关系。在这种情况下，遵从税法进行纳税申报会对编制财务报告产生影响。对于内生性问题，两阶段最小二乘法是主要的解决方法。公式（4）和公式（5）的估计结果如表4A、B所示。

在表4的B中可见，纳税申报对编制财务报告具有显著的影响。该结果表明，企业在同一期间，有可能兼顾纳税申报和财务报告之间的关系。

三、研究结果

（一）描述性统计

由表5的A中可知，样本中的大多数企业都侧重于财务报告准则偏好。在纳税申报方面遵从度不高。然而，仍然存在侧重于遵从税法规则的企业。行业中有57.3%企业的相关性水平较低。

由表5的B中可知，相关性水平较高企业比相关性水平较低企业更有可能侧重于遵从税法规则，也更有可能侧重于偏好财务报告准则。

表5的 C展示了本次研究所使用的变量之间的关系。这表明，越是遵从税法规则，同时也会越偏好财务报告准则。

（二）回归分析

在表6中，变量检验结果表明，与税会规则相关性较高的企业相比，税会规则相关性较低的企业在纳税申报与财务报告二者规则之间的权衡取舍更为淡化，与假设条件相符。

四、结束语

以上可见，如考虑内生性问题，可以使研究结果的偏差最小化。基于以在证券市场公开上市且在一定周期范围内的有限企业样本作为研究对象，统计分析表明财务报告准则偏好与税法遵从度之间存在内生性问题，但不存在因果关系。与相关性水平较高的企业相比，相关性水平较低的企业在纳税申报与财务报告二者规则之间的权衡取舍相对较为弱化。

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