浅谈厄瓜多尔PPP模式下项目的税务筹划

母丙坤

摘 要：2015年12月18日，厄瓜多尔政府公布了第652号法令，通过并颁布了APP激励法案即《公私合营及外国投资激励组织法》（针对PPP模式运营的项目），对采用公私合营模式建设运营的项目给予一定的税收优惠等激励政策，以提高国家经济发展活力，提高物资及服务生产水平，并推动当地基础设施建设的发展。笔者根据该法案的内容，并结合厄瓜多尔《生产贸易投资组织法》《税法》等相关法律法规，深入研究分析了该类项目涉及的相关优惠政策，在此浅谈厄瓜多尔PPP模式下項目的税务筹划事宜，主要为所得税、外汇汇出税、增值税、关税等。

关键词：国际油价;APP激励法案;公私合营;税务筹划

1 背景

由于国际油价大幅下跌，而石油出口却是厄瓜多尔国家财政收入及GDP的主要来源之一，因此导致该国政府收入急剧下降，国家财政日益紧张，许多项目因为没有财政预算而不得不一缓再缓，许多在建项目因为不能及时结算而不得不暂停施工，为了刺激经济发展，提高经济活力，该国政府通过并颁布了APP激励法案，对采用公私合营模式（PPP）建设运营的项目给予一定的税收优惠等激励政策。该法令规定了公私合营模式下项目执行的激励措施以及实施办理的机构，根据法令内容，公私合营模式下主要有3个参与者：公私合营跨机构委员会、公共授权方、私有运营方，其承担的角色如下：

（1）公私合营跨机构委员会（以下简称跨机构委员会）主要负责批复公共授权方提案的公私合营模式下的公共项目及本法案运用的激励政策，并协调和制定公私合营相关的政策、方针及规定。

（2）公共授权方作为评估公共项目的公共机构，负责项目的可行性分析、合同谈判、授标、合同签署、合同管理和监管，并由相关机构负责向跨机构委员会申请批准公共项目。

（3）私有运营方具备其自有的项目运作权利，根据其应税义务，必须具备执行公共项目的唯一纳税人识别号（RUC）。

2 PPP模式简介

2.1 简介

PPP模式即Public-Private Partnership的字母缩写，即公私合营模式，是指政府与私人组织之间，为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。PPP模式将部分政府责任以特许经营权方式转移给社会主体，政府与社会主体建立起“利益共享、风险共担、全程合作”的共同体关系，减轻政府的财政负担，同时减小社会主体的投资风险。

2.2 全球发展情况

20世纪80年代末、90年代初，出于对公共债务规模的担忧，政府部门开始寻求新的公共基础设施采购方式。

各国政府部门设法鼓励私营部门投资公共基础设施，理论上，采用PPP模式，政府部门无需任何前期资本投入（或仅需最低限度的前期资本投入）即可获取公共基础设施。

过去30年里，PPP在英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、荷兰、爱尔兰、南非、葡萄牙和意大利等GDP较高的稳定经济体得到蓬勃发展，一些欠发达市场目前也在采用这种模式，大部分上述区域已制定了详细的PPP政策。

3 厄瓜多尔PPP模式下项目的税务筹划

3.1 所得税

厄瓜多尔当地的所得税税率为25%，根据APP激励法案规定，只有满足以下条件的公私合营模式下的公共项目，才可以享受相关的激励政策：

A.在私营企业竞标流程的经济基础文件中有相关说明。

B.在财政预算中有相关内容部分或全部的预算计划。

C.执行合同的签署日期在法律生效以后。

D.公共项目在跨机构委员会技术秘书处登记。

E.执行合同中指明公私合营且需要得到跨机构委员会批准。

根据税法规定，厄瓜多尔建立企业在实施公私合营项目（PPP）时，只要项目符合公私合营跨机构委员会优先发展产业的条件且符合APP激励法案上述规定要求，自PPP项目产生营业收入的第一财年起十年内，免除其所得税义务，包括所有厄瓜多尔公司开展PPP公共项目所支付给其合伙人或收益人（无论其办公地址）的利润或股利。

免税期过后，所得税的税率一般为25%，将其利润用于国内生产性再投资，享受再投资部分的所得税10%减免。再投资的领域包括：购买新机器或新设备;为农业、水产养殖业、林业、畜牧业和花卉栽培等生产活动购买灌溉用品、植物材料、幼苗及蔬菜种植用品;用于提高生产力、促进生产多样性和创造就业岗位的研究和技术投入。为享受减免，以上企业应当完成相应的增资，并符合本法规定的条件。增资应当在获得用于再投资的利润的次年12月31前在工商局进行注册。此外，公司在购买商品及服务时，有义务对供应商等进行代扣代缴，出具代扣税证明，并按月进行纳税申报。当地采购根据业务性质及对方单位性质的不同所得税代扣税比例一般为1%至10%。

但是除了上述内容之外，如果居住地为避税天堂或低税收制度国家的参与方占股小于50%，将按其占股比例对相关收入按25%的税率征收所得税。如果位于避税天堂的参与方占股比例大于50%，将对公司所有的收入按25%的税率征收所得税。

3.2 外汇汇出税

厄瓜多尔对于资金汇入没有任何限制，但是用于进口商品或服务的资金汇出需支付5%的汇出税，该金额在每次转账时由银行直接从付款账户里扣除。对于实施公司合营模式下的公共项目，减免对外支付的外汇汇出税，具体如下：

A.在进口公共工程项目的相关物资时免除外汇汇出税，同时需要符合进口法令法规。

B.在获取实施公共工程相关服务时免除外汇汇出税。

C.对境外金融机构贷款还本付息支付的款项免除外汇汇出税，需同时满足以下条件：a.放贷主体必须是金融机构，b.贷款利率不得高于厄瓜多尔中央银行公布的同期商业贷款参考利率，c.第一年内的还贷金额必须低于贷款本金的50%。

D.公司对其受益方支付的股利分红或利润分配时免除外汇汇出税，受益方所在地不受限制。

3.3 关税

私营方直接用于PPP模式公共工程实施进口的商品无须支付除海关服务费以外的其他外贸税费，只要保证进口额与公私合营跨机构委员会对于优先产业立场相符。因此，只要满足公私合營的认定要求，PPP项目公司用于项目建设的进口货物是免除关税的。

3.4 增值税

厄瓜多尔目前增值税税率为12%。由于PPP项目一般为公共服务设施建设，该类项目建成收费时是免除增值税的，即该类收入无销项税，因此在考虑建设投入时应将增值税进行税计入成本中进行计算。

3.5 境外费用在当地入账抵扣

按厄瓜多尔税法规定，所有境外费用在厄瓜多尔当地入账时，需要代扣按增值税税率计算的增值税和25%的所得税，如果境外费用来源于避税天堂或低税收国时，所得税代扣比例为35%。但如果该境外国与厄瓜多尔签署了避免双重征税协定，则按协定规定进行代扣。比如中国与厄瓜多尔签署了避免双重征税协定并已经生效，协定规定不动产收益、公司投资收益、海运空运费、股利分配、金融机构贷款利息、专利版权费可以免除代扣所得税。另厄瓜多尔税务局于2016年6月14日签发了NO. NAC-DGERCGC16-00000204号决议，该决议规定了低于20倍个税免征基数的部分可以享受避免双重征税协议的相关优惠条款免除代扣税（仅限于签订了避免双重征税协定的国家），且不需要出具国外审计机构开具的关于费用所属对象的证明，但超出部分需按25%的比例代扣所得税。

3.6 关联方交易中的特许权使用费、技术服务费、海外成本分配及关联方之间的贷款

关联方交易中的特许权使用费、技术服务费、咨询服务等费用总和不得超过其所得税税基加该类费用总和的20%，此类费用只要是用于在厄瓜多尔进行的生产经营活动即可。如果无法确定所得税税基，该类费用则无法扣除。如果公司在建设期等营业的准备期阶段，该类费用的比例则为不超过资产的10%，这部分费用须有相关服务合同、发票、代扣税证明及报告等作为支撑文件。

关联方在境外发生的费用在厄企业进行分配时，该部分成本费用的分配金额不得超过其所得税税基加该类费用总和的5%，如果公司在建设期等营业的准备期阶段，该类费用的比例则为不超过资产的5%.

向关联方金融机构支付贷款利息时，只有当贷款额度不超过该公司所有者权益的300%时才可以计入成本。因此，当中国国有企业向中国进出口银行、国家开发银行等国有银行申请贷款，如果发生审查，存在税务局认为中国国有银行与中国国企为关联方的风险，因此，为了让支付的此类贷款利息计入成本，中国国企除了在厄瓜多尔中央银行将该笔贷款登记备案外，还需考虑只有不超过其所有者权益的300%的贷款可计入成本的可能。

以上所述关于费用抵扣的情况在10年免税期内及免税期外均适用。

4 结论

PPP模式在厄瓜多尔属于新型融资建设模式，在一些法律法规中该国针对此类模式的项目规定了税收优惠政策及适用条件，如果不能满足其规定的条件，即使公司建设运营的项目为PPP模式，也不能享受相关的优惠政策，由于公司一切财务税务事宜源于公司生产经营活动，公司的生产经营活动是产生财务税务需求的根本及源头，因此，各公司在项目开发阶段，业务部门和财务部门要协调一致，加强沟通，大力促进财务业务一体化，在业务开发阶段充分考虑相关的财税政策，在与相关部门单位谈判时充分利用有利的条款，力争使公司享受到法律法规规定的各项优惠政策，共同为公司的发展做出更大的贡献。

参考文献：

[1]国家税务总局公告.中华人民共和国政府和厄瓜多尔共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定[N].国家税务总局公告2014年第16号.

[2]国家税务总局公告.中华人民共和国政府和厄瓜多尔共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定[N]税收条约.2013-03-20.