企业内部控制存在问题与解决对策研究

徐洪灿

内部控制作为企业管理领域的重要组成部分，在企业的经营与发展中所呈现的作用十分显著。企业通过内部控制的机制与体系建设，为未来项目活动的开展、企业未来发展方向的明确以及战略的落实等方面都呈现积极的作用与意义。对于企业而言，科学的内部控制，在保证企业活动正常组织与运营的同时，更有效规避了企业在经营活动中潜藏的经营与管理风险。可见，内部控制对于企业实现纵深发展存在关键与必然联系。研究案例背景

w公司是一家主要经营火锅的连锁餐饮直营店，公司于二十世纪九十年代成立。“服务至上、顾客至上”是其经营宗旨，人_生化发展，企业就是员工的大家庭，让员工做主人，提升员工的归属感，让员工和企业成为“命运共同体”以促进公司的长远发展。

公司成立以来，最有名是一流的服务，再加味美、价格公道，迅速成为餐饮界的良心。二十多年的飞速成长，使其门店覆盖范围越来越广。迄今在国内众多一、二线城市和省会城市已有一百多家分店，海外分店也相继成立。经过二十余年坚持不解的发展，公司规模也不断扩大，员工迅速增多，但公司员工大部分来自偏远的农村，由于经济条件等各方面的限制使得他们没有机会接受良好教育，文化程度较低，拥有大专及以上文化的员工少之又少。

w公司尽管是主营火锅的餐饮企业，但眼务亦是他们的特色，这与企业领导者的出生背景，受教育程度，以及个人经历是有着密切相关的。同时，w公司是极少的能做到把基层员工当成自己家庭的一部分的企业，他让员工真切的感受到“家的温暖”。最大程度的调动员工的积极_生，激发了员工的思想与创新。轻松的家庭氛围，使得进店的消费者也倍感舒心。这一模式，从基本上将其与传统餐饮区分开了。

但是，近年来，w公司面临着几乎是所有餐饮行业都会面临的食品安全与环境卫生的问题，营业利润的下降也使他们倍感压力。首先是对于公司不好的消息铺天盖地，一次又一次的把公司推进舆论的漩涡;再者是公司的发展状况不断，营业利润也是只降不升。究其根本原因就是W公司的发展速度太陕了，根本没有给管理者反应的时间，从而导致提升管理质量的速度根本赶不上规模矿大的速度，对于公司快速发展的需求根本无法满足。特别是在公司“一带一”制度和“传帮带”的培训模式下，企业没有办法在有限的时间内培养出有用的管理人才。公司经理及以上级别的领导也因为公司的快速发展而焦头烂额，把有限的精力放在公司发展的战略方针上。所以没有多余的时间和精力到备地门店去“微服私访”，以致不能及时的发现问题解决问题。

这些问题都使公司的运营和管理风险大幅度增加，公司曾最骄傲的服务好的特色也将变得不再是特色。困难—个接着—个的扑来，w公司面临着自成立以来从未有过的难关。如果想要取得更好的发展，必须直面问题，并且努力的解决昕遇到的一切问题，上下同心扫清发展道路上的一切绊脚石。

内部控制存在的问题

内部控制环境存在的问题

管理层内部控制意识薄弱。

w公司作为典型的民营家族式餐饮企业，总经理就是公司的最大股东，由于受教育的程度不高，没有系统的学过经营和管理方面的理论知识。基本上没有依据制度进行内部控制。因此，整个公司上到总经理下到基层职工都没有真正的理解过内部控制的重要意义。

公司治理结构与组织结构不完善。

W公司高层的受教育程度不高，思想跟不上时代的脚步，公司还没有依据发展规模建立与之匹配的管理制度。公司在各个方面都存在着大大小小的不同的问题。

公司治理结构不完善。从某种程度上来讲w公司家族特点明显，可以算是家族企业。公司管理结构不合理属于普遍现象。总经理一人拥有公司65%的股份，在公司大大小小的决策中有着一票否决权，董事会也没有在重大决策中发挥作用，这是股权结构的不合理，也是不科学的;公司没有设立监事会，这在一定程度上制约着公司的发展。另外，在w公司，总经理不仅是公司最大股东还是公司实际的经营管理者，而总经理的性格刚好又比较强势，时常一意孤行，发生重大决策时不能同心协力，而喜欢依靠自己的意志决定。这样，容易出现管理者自己的意思高于企业内部控制制度，这样一来，再好的内部控制制度也只是一纸空文，变得一文不值。

组织结构设计单一。w公司的组织构架总体来说设想的比较简单，公司“重经营，轻管理”与“重业务，轻财务”思想较为严重。为了节约成本，时常出现一位员工身兼多职的情况（如财务部门员工职能不独立，出纳和财务人员工作由同一个人承担），甚至一些主要部分如：内部监督部门也被精简人员。公司在设置组成部门和进行人员分配责任的时候，没有做到不一样的职务分离开的原则，这对企业的未来发展，以及内部控制的实行都是很不利的。

缺乏高素质专业化人才。

内部控制的推行需要公司全体员工的共同努力，设想和推行也都要靠员工来完成，所以企业内部员工整体素质和能力就显得极为重要。目前w公司在员工手册、假期政策、培训政策、奖励政策、招聘政策等方面还存在着以下几个问题。

经营管理人才短缺、员工整体综合素质偏低。w公司作为一家火锅类餐饮文化企业，属于典范的劳动众多企业，员工工作时间长、工作较累、报酬偏低，底层员工很多是从农村来的文化水平较低的青年人，他们大部分激情四射，充满活力，对很多事情有自己的看法，与此同时大部分家庭困难、受教育程度低。而现在我们已经步入知识的经济文化时代，素质高的人才对公司的发展显得越来越重要。

实际上，最近几年来大学毕业生择业困难，也有大学毕业生开始加入w公司，然而很多却出现了明显的“水土不服”。这中间也存在着他们自己的原因，他们不愿意與一些未接受过教育的底层员工合为一体，他们不满足于现在的状态，他们想象着更好的、更高水平的工作和生活;另外一方面，公司留不住高水平的人才也与其自身存在着较大的关系，公司并不注重知识文化水平，公司内部缺乏应该有的积极学习和文化知识的氛围，容易使一些学历高的员工注意不到自己发展的潜能和晋升道路，看不到希望。另外，大学生最拿手的是各种文化素养，而不是体力上一味的坚持，把和老员工一样的标准去考核他们，容易让他们产生挫败感，让那些想留在公司的高学历人员选择离开。

招聘标准不科学。w公司的新员工有很大一部分是由现在工作的员工推荐而来，或者由公司领导引荐而来，很多是现在员工的亲戚或者朋友等，甚者最多的有一家的亲戚都在w公司工作的情况。确实，一方面，帮助员工家人、朋友等的就业难题不仅可以为员工减少一定的负担，而且也能让员工更多地享受到亲戚好友聚在一起给彼此带来的快乐，然而，另一方面，这也很可能会给企业带来很多不利的影响，如：引起公司很难招到真正有能力、有理想、有志向的人。同时，很有可能引起公司内部小团体的行为。这些都不有助于公司长远发展。

培训机制不合理。w公司由于工作强度大、工资报酬低等特点，基层员工更换较为频繁，公司管理者认为，餐饮服务业基层员工的工作技术性不强，重点不是能不能胜任，而是愿不愿意做，只要愿意做，用心做，都能做好。因此，公司管理层为了节约成本，对新员工只是进行简单的入职培训，没有建立系统和定期的职业技能培训，公司缺乏科学合理的培训机制。公司这种更多的考虑短期利益的认识很不利于企业的长远发展。

内部监督存在问题

内部监督机制不完善

内部监督可以增进公司完善经营管理、提升经济效益，公司内部监督部门原本应该发挥其重要的监督作用，然而，我发现w公司对内部审计监督存在着一定程度上的认识偏差，导致内部监督徒有虚名，并没有真正发挥其应有的作用。公司对内部审计认识不够充分，由于从没有进行过内部审计甚至不了解内部审计的真正作用，这些现象从另外一面告诉我们公司急需改正对内部审计的认识偏差，增加公司进行内部审计的意识。w公司还没有明确规定对应的内部监督负责人，这些情况致使内部监督岗位人员不能独立使用岗位职责，不能发挥其应该有的职能作用。

内部审计人员独立性差

w公司没有成立专门的内部审计部门甚至没有设立专职的内部审计监督人员，内部审计工作常常由其他人员“兼任”，内部审计工作由公司领导临时指定人员{财务人员或者采购人员等）实行，这部分人员一般不具有与内部审计有关的专业方面的知识，有些甚至基础的内部监督常识都不是很了解。主要值得一说的是，由于这些临时审计监督人员由领导临时选定，独立性很差，尤其是面对要审计监督公司高级管理人员时，更是没有一点独立_生可讲，而公司高层管理人员刚好是内部审计监督的主要对象。内部审计人员不能有效发挥其应有的作用，内部控制空有名望。

监控结果缺乏有效反馈制度

w公司的内部审计监督工作，既不着重前期的人员、岗位等事项的确定，也不看重审计监督过程的实行，同时还不留心对审计监控结果的反应。就是即使内部审计监督人员个人醒悟比较高，或者内部监督审计过程中无意之间发现了公司内部控制中存在的问题，监控结果也不能得到有用的反馈，公司不会定期对履行情况进行监督与评价。所以，w公司内部监督评价机制还很不完善，还没有构成体系。

强化企业内部控制的对策

优化企业内部控制环境

1、完善治理结构和组织架构。公司应当建立董事会，公司审计委员会，风险管理委员会，战略委员会等决策机构，并进一步完善公司治理制度，并根据公司内部组织机构的变化，及时做出反应并且调整公司的内部结构，建立更加完善合理的内部制度，使职责分工变得更清晰，同时避免重复和遗漏责任。此外，通过对各种身份的评估，企业的高层管理人员的交互任职问题也得到了合理的解决。

2、加强思想认识，优化内部控制组织建设。实施和实施内部控制的效率取决于企业管理层的意识。鉴于目前市场环境的竞争，管理层应清楚了解加强内部控制的重要_生。在建立内部控制结构时，管理层必须关注一线员工的需求。通过近距离交流，鼓励青年员工更深入地了解员工的需求，积极鼓励员工在建立内部控制结构方面发表意见和看法。通过与主要员工进行沟通来建立内部控制的决定受到越来越多公司的需求驱动。同时我们可以提高广泛的身份和企业员工的整体支持意识，确保企业管理的有效_生。

另外，对内部控制有着高度思考和理解的公司应设立会计部门，以确保实现内部控制的有效性。专业机构成立后，企业需要与负责系统管理员的专业会计师进行协调，系统管理员负责组织完成优化功能。它也给了管理人员某些管理权，确保工作足够顺顶利地进行。同时，按照规范的业务流程，要求遵守相关的管理章程，并实施其工作职能。

3、强化企业管控，加强激励与约束。企业逐步加强对主业的管控，就是为有效应对竞争越来越激烈的大环境，淘汰边际子公司，优化管理层次，全面掌控子公司，我们采用对子公司及其子公司的差异化控制。准确衡量决策机构，高级管理人员和个人员工为公司提供的内容，实施内部管理制度，将激励措施和制约因素结合起来，形成更加多样化，合理化的管理体系和明确的管理制度。建立成果评估与评估体系。

4、建立科学的现代法人治理结构。公司治理与内部控制相关息息相关。良好的内部控制环境需要一个科学的，合理的公司管理章程。内部控制系统的有效运行基于合理的管理结构来完成。w公司最好引入“现代管理”系统来分离其昕有权和管理权。“管理者”在接受专门教育的专业人才的管理和管理方面优势，具有独特的市场分析功能和风险的防御能力。“管理员”负责独立于公司所有者的第三方的管理，并负责公司的盈利能力，因此有助于消除所有权和管理权利组合的缺陷。公司所有者的现有管理团队有权对“管理员”的管理能力和行为进行评估和监督，使公司能够朝更加良性的方向发展。

推行全面风险管理，建立风险预警系统

为加强风险管理，指定法律部门负责风险管理，成立风险管理委员会，增强防范和抵御内外部风险的能力。同时建立风险预警系统，实时了解风险因素的变化趋势，建立了风险状态偏差警示线，根据风险承受能力进行信息化风险管理。积极引进风险管理重点人才，加强风险分析评估，建立科学实用的评估标准，结合定_生与定量相结合的方法监测各种风险。事先采取措施评估发生危害的可能性，预防措施和管理措施。

加强对控制活动管理，优化管理流程

公司正在建立一个全面的财务信息系统，其中包括全面预算，资产管理系统。在此基础上，全面审查公司财务管理，资产管理，战略管理，经济计划，财务管理，投资管理，法律事务管理等业务流程，监控相关风险，聘请专业人士。加强对企业的管控，保持战略和规划无缝衔接，对投资和财务流程实施重点监控措施加强各项控制活动的管理原因。公司专注于核心企业管理能力110多个关键流程，每个流程包括流程图，流程描述，风险因素和相应的控制措施，形成完整的过程控制系统。

建立动态的信息系统，实施有效沟通

目前，公司基本没有信息系统，但正在邀请很多专业机构建立信息系统，如财务信息系统和人事管理系统，以改变信息系统的状态。此外，我们正在努力构建一个覆盖主要子公司的更加全面和动态的信息系统。并且我们正在及时交付和分享总部，子公司和附屬公司之间的内部信息。

优化审计与监督机制

1、强化内部审计职能，增强内部监督管理。积极引进专业审计人员，完善审计部门人员，为充分发挥内部审计职能奠定基础。审计部门的工作较少受到内部审计工作具有充分独立_生的公司总经理的干预。

2、做好内部控制的评价与考核。建立内部控制自我评估体系，衡量内部控制设计的合理‘断口运行效率，不断完善现有内部控制体系。内部控制评估的结果与备部门的绩效和评估有关。对存在严重缺陷的部门按照企业有关规定进行有效处罚，有效合并绩效考核，薪酬与惩罚等内部控制工作，保证内部控制制度执行的有效性。