新会计准则对租赁业务税收和会计处理的影响

何文治

摘要：在现代化社会当中，租赁手段所起到的影响十分广泛。不管是纳税处理，还是企业财会等，使用的租赁手段存有差异性，便会出现十分明显的区别。在当前的新会计准则大环境下，对融资租赁以及经营租赁进行了相应的区分。基于此，本文概述了租赁业务，提出了新会计准则下的租赁业务税收和会计处理，期望经过本研究为未来的有关研究提供相应的参考。

关键词：新会计准则;租赁业务;税收;会计处理;影响

在各个国家的市场当中，租赁业务占据着非常重要的位置，其一方面可以推动企业多种资金的全面合理使用，另一方面能够为企业创造更多的社会价值与经济效益。随着时代进步与经济快速发展，在当前的新会计准则大环境之下，重新界定租赁业务，并且对其要求不断提高，明确这样的改变对租赁业务的有关企业起着十分重要的作用。不只是加强企业资金管理的良好机遇，也可以让企业在租赁业务上拥有更多的选择。

一、租赁业务概述

随着社会进步与经济快速发展，我国现代化企业得以不断发展。由于融资决策会对现代化企业的经济效益起到最为直接的影响。因此，在当前的新会计准则大背景之下，把租赁业务直接区分成两种，一种是融资租赁，另一种是经营租赁。在这样的租赁方式当中，经营租赁作为财会处理手段，在当今社会中经过逐步进步与发展获得了业态方面的独立。也就是说，融资租赁在实现比较高阶段的时候，便会形成经营租赁。在某些人的有关定义当中，狭义角度上的租赁主要指的是经营租赁，此租赁手段在西方发达国家当中占据着非常重要的位置。所以，现阶段的新会计准则在划分两种租赁手段的时候起着至关重要的作用。

对于经营租赁而言，其實际租赁时间比较短。对其租赁协议进行分析表明，只需要让其维持在相应的租赁时间当中，承租人具备直接取消租约的有关权利，能够及时对出租人多承担的租赁物进行退换。而实际被出租的相关资产要拥有相应的使用寿命与时间。然而，经营租赁时间在其中所占据的位置非常少，出租人需要承担出租资产的保养以及维修等职责。承租人要根据有关时间缴纳相应的租金，在租赁时间结束以后，需要把租赁获得的资产还给出租人或者是进行购买，承租人拥有实际选择的相应权利。

融资租赁以及金融租赁等属于相同租赁手段的差异性名称，主要是出租人将租赁物件直接租给承租人，而承租人需要根据时间情况直接付给出租人有关租金的相应手段。最后出租人可以获得租金应该是多种费用的综合，其主要包含租赁事物的价款、利息以及有关手续费用等。因此，承租人要根据时间支付相应的租金，在租赁时间满了以后，承租人为了获得租赁事物的所有权便需要支付相应的货价。

融资租赁和经营租赁之间存有非常明显的差异性，第一，对于租赁时间而言，融资租赁明显超过了经营租赁，其租赁时间会超出实际使用寿命的四分之三。第二，对于租赁金额而言，融资租赁明显超过了经营租赁，其出租方能够根据租金情况回收所有的设施设备成本支出情况。第三，如若租赁时间已经满了，对于融资租赁而言，其承租方能够在购买租赁事物所拥有的选择权方面得到相应的优惠，但是对于经营租赁而言，其承租方却并不可以。第四，两者之间在资产展现方面的渠道存有明显的差异性，融资租赁有关资产直接展现在承租方的相关账目上，而经营租赁的有关资产却会直接展现在出租方的相关账目上。

二、新会计准则下的租赁业务税收和会计处理分析

随着时代进步与社会发展，我国租赁行业得以快速发展。在这样的新形势下，租赁行业要想获得健康可持续发展，需要在新会计准则大环境下，做好会计处理工作，并且明确租赁业务的有关税收。在新会计准则大背景之下，需要明确租赁业务的相关税收策略，对租赁业务财税等进行明确的规定，做好租赁业务的财税处理工作。只有这样，才能保证我国租赁领域向着更好的方向不断发展。

（一）新会计准则下的租赁业务税收策略

在当前的新会计准则大环境下，租赁业务应该将自身的税收策略落实在实处。首先，加强经营租赁手段的相关税收措施。如若租赁活动的承租以及出租两者都是一样的利益集团，在实际制定完善且健全税收措施的时候，其目的主要是为了保证共同性的利益，这样可以得到更多的集团利益。在这样的情况下，要广泛运用租赁方法让集团利润不断向着低税率的区域进行过渡。只有这样，才可以在缴纳税收上得到比较多的优惠性政策。总体而言，经营租赁能够实现多种资产的直接转移，让集团资产有比较高税率的区域主体不断向低税率区域主体进行过渡。

其次，做好融资租赁手段的有关税收措施工作。对于融资租赁而言，其对承租人起着非常重要的作用。一方面，其能够更好的规避有关风险问题，将其当做是重要的规避手段与方法。如若承租人所具备的设施设备时间非常长，便会在占用资金以及经营活动等方面存有非常明显的风险，需要使用相应的租赁手段将这样的长时间所有权进行取代，使有关风险问题得以让渡。另一方面，承租人需要对租赁的有关设施设备支付相应的折旧或者是资金等，进而有关企业在实际计税的过程当中，能够直接对计税使用的所得额进行冲减，让所得税有关税负得以有效减轻。值得重视的是，这样的税收对策存有很大程度上的不良影响。事实上，由于融资租赁属于购买借款手段，运用此手段在对固定性的资产进行实际购买的时候，没有办法享受我国在投资抵免上拥有的多样性优惠措施与政策。反之，如若使用直接向商业银行进行借取贷款的手段展开购买活动，能够享受有关优惠政策。也就是说，两者之间存有非常明显的劣势与优势，有关人员要根据具体情况对两种购买手段进行计算，这样可以为企业节约成本支出，进而创造更多的经济效益与社会价值。因此，在现阶段的新会计准则大背景之下，需要使用科学合理的租赁业务税收措施，将其落实在实处，这对促进我国租赁行业的健康可持续发展起着非常重要的作用。

（二）新会计准则下的租赁业务财税规定

对于企业所得税而言，我国在税前扣除上具备相应的规定，将融资租赁以及经营租赁之间进行划分，将两者之间存有的差异性充分展现出来。在当前的经营租赁手段之下，需要让独立型的纳税人相关租金情况根据在固定资产当中获得有关收益的时间在税前进行扣除作业。并不需要在税收之前扣除租金情况，然而，根据有关规定，可以在其中获得相应的费用。所以评判融资租赁有关范围至关重要，在实际判断与界定融资租赁的时候，其条件主要体现在三个方面，与其中的某个条件相符能够界定成融资租赁。第一，如若租赁时间在满足以后，实际资产让承租人取得相应的所有权，将其当做是融资租赁。第二，如若租赁时间实现或者是已经超出了资产实际使用时间的四分之三，将其当做是融资租赁。第三，如若租资需要付款的最少额度实现或者是超出租赁当天开始进行评估的有关公允价值，将其当做是融资租赁。因此，在现阶段的新会计准则大背景之下，要明确租赁业务财税的有关规定，并且将这样的规定全面落实在实处，这对推动我国租赁行业的全面稳定发展起着非常重要的作用。

（三）新会计准则下的租赁业务财税处理

在现阶段的新会计准则大环境之下，应该更好的处理租赁业务财税情况，保证租赁业务财税工作的质量与实际成效。首先，做好经营租赁的有关财税处理工作。对于当前的我国经营租赁而言，其实际租赁行为主要存在于服务领域，可以对相应的资产运用权力进行让渡。在租赁收入过程当中，会计核算工作包含两个方面，一方面是预收收入，另一方面是应计收入，两者在对会计进行处理的时候非常容易形成差异性，主要是因为会计处理税金的时候要将权责发生机制落实在实处，并且严格遵守相应的配比原则。对于租金收入而言，企业要严格遵循实际发生的时间。企业为了获得更多租金方面的收入，需要把有形资产进行提供，比如，包装物以及固定资产等，进而让其所具备的使用权进行暂时性的让渡。在这样的情况下，承租人需要在合同当中将租赁的实际缴纳时间进行标明，才可以在事件方面明确此收入是否可以实现。然而，我国在一次性获取租金方面也有所相应的规定，在实际规定当中需要提出有关条件。一方面，签订相关协议以及合同，实际租赁事件被界定在跨年度方面;另一方面，提前一次性支付有关租金。如若企业满足两个方面的条件，在实际计算年收入的时候，要让其处在相应的租赁时间当中，通过一次性手段获取资金。如若在一次性获取资金的时候与条件并不相符，要想明确实际收入情况只可以根据合同时间展开。例如，租赁时间并不跨越年度，没有提前对租金进行一次性支付。

其次，加强融资租赁方面的相关财税处理工作，保证实际处理质量与成效。我国对融资租赁方面的税收规定非常严格，其主要体现在增值税以及营业税等多个方面。如若相关单位经过了人民银行的审核批准，在征税的时候要严格遵守营业税展开征收。而对于增值税而言并不需要进行征收，和事后的承租方获取相应的租赁物所有权之间没有关联性。如若相关的经营企业主要是其他单位，仅仅对承租一方取得相应租赁物所有权的有关征收增值税，而并不需要增收相应的营业税。如若承租方没有得到货物租赁的相关所有权转让，只是根据营业税收情况展开征收作业，并不需要征收相应的增值税。

经过相应的融资租赁活动能够得到固定资产的实际提取折旧，不管是税收方面，还是财会方面，都是被允许的。在当前的新型会计准则大背景之下，提出了新型折旧政策。经过相应的融资租赁能够得到相应的固定资产，并且与之前需要计入其中的折旧资产要在有关政策方面维持可靠性与一致性。这样在折旧年限以及手段等方面存有非常明显的区别。最为独特的主要是辅助性设施设备以及复印机等。如若金融保险有关的企业经过融资租赁手段将这样的设施设备进行租入使用，不需要将其作为固定资产加强管理工作。在具体的租赁时间当中，租赁费用能够平均进行承担，但是实际租赁时间需要实现三年或者是以上。

三、结束语

在当前的新会计准则大环境下，需要将融资租赁以及经营租赁进行区别，两者在经济方面具备相同性。然而，会计处理以及税收处理之间存有非常明显的区别，进而为企业的健康可持续发展奠定了良好的基础条件，并且创设了更多的选择空间。企业要尽可能使用新型方法，根据自身的实际运转情况与生产情况，使用科学合理的会计处理与税收处理手段与方法，保证企业财务会计管理活动的全面合理优化，为企业多种资金的实际运转奠定良好的基础条件，促进我国财会行业的健康可持续发展。因此，加强新会计准则对租赁业务税收和会计处理的影响研究具备现实意义。

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