企业内部控制制度建设探析

党凌洁

摘 要：随着金融全球化和市场经济的快速发展，我国企业迸发出了新的活力。企业的规模在逐步扩大，经营业务也呈现多元化，并不断趋于世界各行各业的先进水平，与国际接轨。所以，经济的发展对我国的审计内部控制制度提出了新的规则和要求。虽然我国的整体会计水平也相应提高，但是在复杂的经济形势下，各种经济主体发展良莠不齐，同时又缺乏完善的内部控制制度，这样会造成行业发展态势不稳定，也给企业带来了各种经营的风险。因此，将从内部控制制度对于企业发展的重要性，以及当前我国企业内部控制制度构建出现的问题和如何进行企业内部控制制度建设三方面来阐释企业内部控制制度的意义。只有从根本上意识到企业内部控制制度的重要性，才能合理规范的建设企业内部控制制度，增强企业风险评估的能力，提高企业经营决策的准确性。所以，构建合理有效的企业内部控制制度不仅有利于企业自身的发展和建设，更有利于整个行业的多元化成长。

关键词：内部控制制度;风险评估;制度建设;独立性

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.08.062

1 构建企业内部控制制度的重要性

1.1 提高企业应对风险的能力

企业审计内部控制人员需要考虑行业的宏观形势，结合企业在经营活动中面临的各种风险，不仅要关注财务报表中可能出现的重大错报，更应该实时了解整个行业的法律法规和发展情况。同时结合企业的组织结构，经营的范围和特点以及资本结构等，调整企业内部控制的缺陷，提高企业对抗风险的能力。当前经济形势复杂而多元化，各种经济主体以更高的速度出现和发展，同业间竞争激烈，一个企业的成长和壮大更易受外部环境的影响。未预见的经济风险会给企业的资金流，发展速度造成巨大的亏损。因此，当前合理有效的内部控制制度不只局限于财务方面的风险控制，更包括其他经营决策等风险控制，可以预见企业其他业务即将面临的风险。所以，企业只有构建出合理完善的内部控制机制，才能使其为企业的经营管理者提供正确的风险评估建议，才能使企业以平稳且快速的速度发展，提高企业的经济效益。

1.2 强化内部审计机构的作用

当前我国企业尤其是中小企业更容易忽略内部控制制度的建设，那也就相应的弱化了审计机构的作用。审计机构在企业的发展中处于一个重要的地位，对于企业的发展和壮大起到了监督作用。然而，更多企业将审计机构的职能和财务部门混为一谈，模糊了企业审计机构的职能的界限和范围。如果一个企业缺乏内部审计机构的监督，那么企业不仅会在财务报表方面出现问题，误导市场投资方向，更会切断企业的筹资和融资渠道。所以，合理的内部控制制度的建设有利于确定内部审计机构在企业的位置，树立权威性，加强企业内部人员对于审计机构的认识，强化他们的意识。一方面，强化内部审计机构的作用，有利于引起管理层的重视，加强内部审计机构的建设，完善有关内部审计机构的相关制度和人员的职能分配;另一方面，只有通过强化内部审计机构的作用而构建合理完善的内部控制制度，才能真正为企业的运行和发展提供正确的建议和对策，增强企业的抗风险能力，为企业的长期稳定发展保驾护航。

1.3 保证信息的可靠性和对称性

可靠而真实的信息是企业发展过程中能够至关重要的一环，真实的信息能为企业的管理层作出的重大决策提供依据和凭证，并能够实时纠正管理层决策中不正确的地方。此外，还可以起到监督各部门各司其职，认真负责的做好分内工作，从根本上杜绝徇私舞弊的行为的作用，保证信息的纯净度和可靠性。唯有如此，才能对企业内部信息的真假对错进行纠正，使其为企业的经营管理提供有效服务。但是随着电子信息化和经济的高速发展，企业内部控制制度不完善，容易造成企业信息的失真。因为落后的企业内部控制制度难以和电子信息化同步，而当前经济环境下的企业业务多且复杂，如果没有内部控制制度的规范支撑，企业在处理会计等信息时可能出现信息被篡改，得不到合理保證的局面。因此，加强信息化建设是企业内部控制制度中重要的一步。将现代化的信息技术融入企业的内部控制之中，可以减轻企业审计等部门的工作强度。对企业的预算，经费等科目实时精细化，全面化管理。还可以利用电子信息技术加强对信息的保护，与此同时使信息更加透明，增强企业各部门对信息的利用，实现信息的全面对称化。

2 企业内部控制制度目前存在的问题

2.1 内部控制机构缺乏独立性

我国大多数企业只是基于行政方面设立了企业内部控制审计机构，但对企业内部控制机构具体的规划和建设却缺乏管理层的支持以及完善的内部控制制度的支撑。在这种情况下，企业的内部控制机构在企业中的组织地位并不具有权威性，而且也会造成内部控制机构工作人员的懈怠，起不到良好的监督和核查作用。除此之外，企业的内部控制机构非常容易受到管理层的制约和干扰，内部控制人员处于被动的情况下，承受来自管理层更多的压力，无法有效的独立的实施自己的职能，使企业内部的监督控制的工作难度各大，实施的工作效果得不到合理的保障。同时，一部分企业的内部控制审计机构碍于我国法律制度的规定虽然组建起来但形同虚设，另一部分企业更将会计的职能和内部审计的职能结合在一起。内部控制审计机构需要更加专业，更加有经验和有能力的从业者担任。两个部门合一不仅会滋生内部的徇私舞弊行为，更不利于内部控制职能的有效发挥。这种职能不明晰，范围模糊的机构设立的方法和企业内部缺乏规范的内部控制制度有不能割舍的关系，所以建立有效的内部控制制度是必要的。

2.2 内部控制机构体制建设不完善

内部控制机构的设立和发展除了受我国《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》等相关法律法规的制约，还受到企业所在行业的环境、市场的规模、经济发展的速度、企业对内部控制机构的重视程度等因素影响。这些因素决定企业内部的控制机构制度是否合理、全面和完善。企业如果构建了合理并且完善的内部控制体制，一方面可以加强内部控制机构在企业中的地位和作用，使管理层和各部门员工意识到内部控制和监督的意义。防止管理层的干扰和制约，保持内部控制机构的独立性。同时，也可更加规范其他部门的行为，从根本上树立内部控制的意识。另一方面，可以合理配置内部控制机构工作人员，明确他们的工作职能，拓展内部控制机构的业务和规模。并结合先进的内部控制技术，加强对除了企业财务报表其他方面的控制，为企业的经营决策作出合理建议。只有企业拥有一套完整的内部控制体制，才能保证信息的安全和真实，为企业的发展创造出一个良好的环境，才能有效规避风险，实现内部控制机构的真正作用。

2.3 内部控制机构的控制内容和范围有限

基于当前的市场经济状况和行业的情况，首先我国内部控制机构大多采用简单的直线型管理模式。例如，管理者可能和监督者可能是同一个人，没有分立的监督委员会;而会计部门和审计部门也可能是同一个部门，也没有分开设立。这就造成企业的控制范围有限、企业的业务可能得不到合理监督的效果。另外，现在市场经济的形势更加复杂，企业的业务和规模相对也更加多元化。企业的内部控制主要集中于会计凭证、账簿、报表的核查和监督，职能单一。随着会计信息化的到来，企业的会计信息处理方式更加依赖电子计算机和网络，科学的处理方式也大大减少了会计记账的错误，提高了会计信息的真实性和可靠性。但是当前的内部控制审计仍局限于财务查错方面，所以信息化的发展对内部控制机构提出了新的要求。内部控制审计机构的工作重点应该由只对财务查错防漏向企业风险管理、经营管理、经营战略决策方向同时拓展，使内部控制审计的控制的内容更加丰富。扩大内部控制的职能范围有更利于内部控制为管理层和治理服务，实现企业的经营目标，提高企业的经营业绩。

3 关于构建企业内部控制制度的建议

3.1 加强完善企业内部控制机构的意识

大部分企业缺乏完善企业内部控制制度以及内部控制机构的意识，出现财务报表等的重大徇私舞弊行为，很大程度上是因为企业的违法成本比较低。当前我国的《证券法》对于企业财务的舞弊行为出程度比较轻。一家企业由于篡改财务信息，误导投资所获得的百万甚至上亿的利润，而罚款可能仅有几十万元。在徇私舞弊的所获得的巨大利润下，企业更可能忽略关于企业内部控制的建设，干扰内部控制机构工作人员的执行工作的公正性。所以，行业的法律法规的不完善和缺失，给企业弱化内部控制机构建设提供了机会，让企业利用了法律的漏洞。所以，加强当前经济形势下行业法律法规的建设至关重要，这从根本上打击了企业钻空子的想法，从而引起各个企业对构建企业内部控制制度和机构的重视。另外，企业自身也应该通过调整内部控制审计机构的组织地位来加强企业内部对于内部控制机构的重视。例如，内部控制审计机构可直接向企业的最终决策者进行负责，内部审计机构的主要负责人由企业的董事会直接任免，内部控制审计机构可与董事会直接进行信息交流，内部控制审计机构的组织地位要高于其他部门等。企业要采取具体的措施来提升内部控制审计机构的在企业中的位置，以此加强管理层和各部门员工对内部控制制度的认识。所以，只有从企业外部和内部双管齐下，才能加强企业对于构建企业内部控制制度的意识。

3.2 建立健全企业内部控制制度

建立一个完整有效企业内部控制制度对于企业的成长和壮大具有非常重要的作用，企业只有拥有了一整套完善合理的内部控制制度才能发挥企业内部控制机构的真正作用，不再使内部控制审计机构形同虚设。首先，企业应明确设立内部控制审计机构的目标，意义还有内涵。在此基础上，确立内部控制审计机构的行政性质以及隶属和负责的机构，规定内部控制机构工作人员的职能内容和范围等。以此作为企业内部控制审计机构的基本纲领性的制度。其次，出台相关具体的制度和政策。比如，对于企业内部控制审计机构工作人员的奖惩制度，招聘办法，级别设置制度等，结合人力资源部门共同作出合理的决策，此外，还要设立一些诸如审计报告制度和档案管理制度以及质量管理制度等总括性但不包括具体审计流程的制度。具体审计流程的制度可以和审计项目评价制度，审计机构评价制度结合起来。最后，在进行日常企业的内部控制审计的过程中，也应实施一些过程的指南和办法。例如，审计过程指南，审计预算指南，风险评估指南等。将这些指南和具体的审计工作结合在一起，提高审计工作的效率和效果。将宏观性制度和具体实施办法结合起来，才能建立一套完整的企业内部控制制度。

3.3 培养专业的内部控制人员

基于我国企业的发展状况，很多企业将审计部门纳入财务部门中，模糊了审计部门的职能范围和界限。由此造成审计业务的不专业性，可能导致重大错报风险或者其他风险的出现。所以，企业应该打造一支专业的内部控制人员队伍，将内部控制审计机构从财务部门中分离出来。此外，随着我国市场经济的快速发展和经济全球化的趋势，内部控制审计机构的工作人员不仅要熟悉会计方面的专业只是加强对企业财务方面的审计;更要加强经营管理、市场营销的方面专业素养。所以，一方面企业可以招聘各个专业审计控制的人才，补充到自己的内部控制审计机构队伍中，使他们专业互补，提高企业风险评估的能力，使决策更加全面和完整。另一方面，企业在培养内部的控制审计人才时，也应择优提拔，对于专业突出的人才实施激励制度，促使内部人员加强自我学习的能力。同时，企业还应不断塑造内部控制审计机构的专业性，加强企业内部优秀人才和其他高校或者机构的交流，实施定期培养制度，不断接受国际或者国内先进内部控制制度发展思潮的影响，保证企业内部控制制度先进性。

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