浅析自然资源资产的确认难点及解决方案

马昊文

摘 要：自然资源是人类生存发展的重要保障，在人类的生活中占据着重要的作用。然而在经济腾飞的时候往往容易忽视自然资源，甚至容易做出以资源、以环境换经济的短见之举。本文对自然资源的概念做了界定，并就其确认范围、确认界限、确认时点三个难点问题进行了讨论，提出解决方案。

关键词：自然资源;资产;确认

1. 引言

随着可持续发展理念的不断深入，自然资源管理显得日益重要，自然资源资产的确认研究显得尤为重要。而自然资源资产的确认还存在若干难点，哪些自然资源应该纳入确认范畴存在争议。SNA2008强调“能带来经济利益的流入”，SEEA2012强调稀缺性和产权明确。再者，对于像空气资源、海洋资源究竟是不是应当确认为资产，怎么确认也尚还未有定论。另外，自然资源资产具体包括哪些资产，不同种自然资源资产分类间的界限尚不明晰。本文对自然资源资产确认存在的问题进行了若干思考。

2. 自然资源的概念及特点

联合国环境规划署（UNEP）给自然资源的下的定义是“在一定时间、地点的条件下能够产生经济价值的、以提高人类当前和将来福利的自然环境因素的总称”。《辞海》对自然资源的定义是“一般天然存在的自然物（不包括人类加工制造的原材料），是生产的原料来源和布局场所”。SEEA也认为培育生物资源不属于自然资源。金梅曼学者在《世界资源与产业》中，提到“无论整个环境还是其某些部分，只要它们能满足人类的需要，就是自然资源”。综上本文将自然资源的概念界定为“在自然界中存在的，能够提高人类当前和未来福利的因素总和，包括整个环境和其某些部分”（不包括培育性自然资源）。

自然资源相较其他资源存在如下特点：1.一定的公共属性2.地域性3.资源间的联系性4.综合性（兼具经济效益、生态效益和社会效益）。

3.自然资源资产确认难点及解决讨论

在《政府会计准则—基本准则》中，资产的概念是“政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源”。服务潜力是指政府会计主体能够利用资产提供公共产品和服务来履行政府职能的潜在能力。有些自然资源即使不能给政府会计主体带来经济利益流入，但因其具有服务潜能，也可认为它符合资产的概念。但自然资源资产在确认的时候，存在确认范围问题、分类界限问题和确认时点问题。

1. 确认范围问题

从理论上来讲，符合确认标准的资源就应当确认为自然资源资产。SEEA2012中自然资源的确认范围包括自然生物资源（包括木材资源和水生资源）、矿产和能源资源、土壤资源以及水资源。土地资产包括林地和草地资产属于则属于环境资产，自然资源资产则是环境资产的子集。在我国《环境保护法》中，自然资源包括七个部分，分别是土地资源、森林资源、草原资源、矿藏资源、海洋资源、湿地资源和水资源。在《中国自然资源手册》中，自然资源资产包括有土地资源、森林资源、草地资源、水资源、气候资源、矿产资源、海洋资源、能源资源和其他资源九类1 。国内相关资料在自然资源的范围分歧不大，但《中国自然资源手册》覆盖范围广，因此本文将其作为讨论基础。

其中本文认为气候资源中空气资源应当被确认为自然资源资产。SNA2008认为空气资源无法带来经济利益的流入，不应当属于资产。但对政府而言，即使无法带来经济利益的流入，预期可以产生服务潜力也可确认为资产。空气是人们赖以生存的基础，有重要的服务作用，符合资产定义。也有学者认为空气资源不具稀缺性，不应当被确认。但本文认为空气资源的稀缺性体现在空气质量上，对空气管理不到位，会造成空气污染，从而影响空气资源预期产生的服务潜力。从这个角度看，空气具有稀缺性。还有一种对立观点是空气是流动的，不满足由会计主体控制的要求。但本文认为主体的行为与空气质量存在明显的因果关系。综上所述，也基于對空气质量有效管理的目的，空气资源应当被确认。具体可赋予“优”这个空气级别一个标准量，其他级别跟“优”之间设置一个合理的折合系数，每天的空气质量就可以量来确认，根据每个会计期间的平均的空气资源资产，每个会计期末调整一次空气资源资产。

对于海洋资源而言，确定海洋的范围和海洋资源种类很有难度，不符合能够可靠计量的要求，因此海洋资源不确认为自然资源资产。综上，从《中国自然资源手册》出发，可以得出自然资源确认的范围应当是土地资源、森林资源、草地资源、水资源、空气资源、矿产资源、能源资源和其他资源。

2. 分类界限问题

对于自然资源资产的分类，国内做法和SEEA有较大区别。SEEA没有将海洋资源单独列出，将海洋中的矿产能源资源列到矿产能源资源中。森林草地等没有像国内一样被单独列示为一项自然资源，而被认为是土地资源的一部分，土壤则与土地分开列示成两种资源。本文认为在自然资源的分类上，SEEA是要优于《中国自然资源手册》的。例如矿产能源资源包括任何空间位置上的矿产资源（海洋中蕴藏的也算在其中），而在国内矿产能源资源和海洋资源并列，海洋资源本身又包括了海洋资源中的矿产能源资源，本身是按照资源种类分类，其中又因为空间位置割裂，这一点逻辑不够清楚。草地资源和森林资源更多也是一种空间上的概念，SEEA将其分类为土地资源的子项目的做法更加合理，将土壤和土地分成两种资源与实际情况更加相符，因为土壤因为使用、管理产生质量上的问题，其提供惠益的能力会随着额时间的推移而下降。而土地则是一种空间概念，不会因为使用发生数量或者质量的变化。但是，把土壤资源和土地资源分成两种资源，会使其价值量不好计量。土壤资源会因为土地的用途或者植被覆盖而发生变化，二者的相关性很大，很难去把两者剥离开。因此本文不将土壤资源资产和土地资源资产分成两种资产，而认为土地资源资产中包括土壤资源资产。

结合前文自然资源确认范围的内容，本文将自然资源资产分为土地资源资产、林木资源资产、水资源资产、矿产和能源资源资产、空气资源资产及其他资源资产。其中依照《土地利用分类》，土地资源可以分为林地、耕地、草地、园地、交通运输用地、水域、地商服用地、工矿仓储用地、住宅用地、公共管理与公共服务用地、特殊用地、交通运输用地、其他土地。进一步归纳，可以将土地资源分为农用地、建设用地和公共用地。林木资源指一切形态的树木资源，可根据树种进行二级分类。水资源主要分为地表水、地下水，其中地表水包括人工水库水、湖泊水、河流水以及雪、冰和冰川四大类。

3. 确认时点问题

确认时点的问题即什么时候确认。一般而言，政府主体应当在取得授权或者接受划拨时确认该项资产，例如土地资源资产。对于地下资源来说（即矿产资源资产和能源资源资产），其确认时点应当是探明储量的时候，而不是资产被开发出来之后。

4.本文贡献与不足

本文贡献在于对自然资源确认存在的难点提出了解决方案，但同时存在两点不足。一是自然资源种类繁多，由于本人交叉知识欠缺，不能做到对所有自然资源的穷举在此基础上确定的自然资源确认范围会存在不足。二是自然资源资产不仅仅包括资源资产，还包括生态资产，但生态资产现有理论薄弱，且对生态资产的确认需要更进一步的交叉知识，因此本文未涉及相关内容。

参考文献：

[1] 贺红艳. 自然资源财务与会计问题研究[M]. 三友会计论丛.2008

[2] 史丹，胡文龙. 自然资源资产负债表编制探索[M]. 经济管理出版社.2015