利益相关者视角下公立医院财务信息披露研究

于俊红

摘 要：本文从利益相关者的视角分析不同利益相关者是如何影响其披露内容和披露行为的，并构建以利益相关者需求为导向的公立医院财务信息披露体系，满足各利益相关者不同层次的信息需求，提高公立医院财务信息披露的有效性和实用性。

关键词：公立医院;利益相关者;财务信息披露

一、引言

2015年5月国务院办公厅印发的《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发〔2015〕38号）提出要加强医院信息公开，建立定期公示制度，运用信息系统采集数据，重点公开财务状况、绩效考核、质量安全、价格和医疗费用等信息。2016年1月财政部、国家卫生计生委和国家中医药局联合发布了《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》（财社〔2015〕263号），明确规定至2016年底，所有县级公立医院和城市公立医院综合改革试点医院要实行财务报告制度和注册会计师审计制度，并要向社会公开财务信息;2018年底，财务信息公开制度在全国所有公立医院和所有地区推开。国务院办公厅《关于建立现代医院管理制度的指导意见》（国办发〔2017〕67号）强调：强化医院信息系统标准化和规范化建设，建立健全财务报告、审计和信息公开机制，公开价格、医疗费用、财务状况、绩效考核等信息。一系列相关政策的出台加快了公立医院财务信息披露的步伐，全面及时精准披露公立医院财务信息。

公立医院是我国医疗卫生行业的重要组成部分，公立医院财务信息公开是深入持续推进医改的重要环节，是建立公立医院信息公开责任制的关键步骤，是加强内部监督、社会监管和舆论监督，落实患者的知情权、评议监督权的主要途径，更是全面提升公立医院的医疗安全和服务质量、建立和谐医患关系的重要契机。现阶段推进公立医院财务信息公开已成为公立医院提高管理水平的内在需求，是公立医院加强内控的必要手段，是公立医院实施信息公开的必经阶段，是保障政府、员工等利益相关者知情权和监督权的重要途径，更是提升公立医院社会公信力的重要手段。

二、公立医院财务信息披露的现状

1.公立医院财务信息披露内容体系不健全

目前我国公立医院财务信息披露还处于探索阶段，尽管国务院、国家卫生计生委等政府机构对公立医院提出了建立财务信息公开制度的部署，但其仅仅是政策性的、笼统的，尚未涉及公立医院财务信息披露具体的实施细节和披露体系。公立医院在财务信息披露的流程、内容、方式、时间等方面均缺乏理论指导：一方面公立医院财务信息披露内容不全面不完整，披露可靠性较低，无法满足利益相关者的信息需求;另一方面除国家强制性要求外，公立医院在财务信息披露方面缺乏积极性和主动性，如财政拨款收支、预决算编制和执行、绩效分配等方面披露缺失，从而较大地影响了财务信息披露的质量。

2.公立医院财务信息披露缺乏针对性与相关性

公立医院财务信息披露作为公立医院与利益相关者进行交流和意见反馈的重要途径，其信息披露的质量和相关性很大程度上影响着利益相关者对医院的评价甚至是经营状况。医院是信息的发布者和完全占有者，而利益相关者却无从得到真实可靠的信息。现阶段，各公立医院财务信息披露大體上很相似，基本涉及医疗收入、医疗费用、每床日平均收费水平、住院患者单病种平均费用、医院特色专科住院患者前20种单病种平均费用等，只能满足少部分相关者的信息需求，却忽略了多方利益相关者等多重需要，加之各公立医院仅仅披露当前阶段财务信息，未进行增幅比较以及相关方面的纵向横向比较。

三、构建以利益相关者需求为导向的公立医院财务信息披露体系

1.完善公立医院财务信息披露制度

做好公立医院财务信息披露，首先需要行之有效的制度保障及质量监督机制。制度应具有科学合理的指导性规范、可操作的实施细则及强制的监督检查机制。建议建立各级公立医院统一指导意见，明确当前公立医院财务信息披露的原则、范围及程序，公立医院财务信息披露报告应兼顾内外部多方利益相关者等多重需要，对公立医院财务信息公开内容、数据口径、披露程序、披露方式等做出具体明确的质量标准和规范要求，严格限制公立医院自我进行信息公开的披露弹性。同时规定医院每年都必须将经过审计的收入费用等信息公示在互联网上，充分发挥公众监督的作用。

2.拓展公立医院财务信息披露渠道

公立医院财务信息披露的主体是多元化的，如政府部门、医院、第三方机构等，其中政府部门披露权威性与可靠性最高。公立医院财务信息披露面对不同利益相关者其内容也有差异，但基于成本效益以及全面性考虑，公立医院披露渠道和形式的不同，其内容应有侧重点，满足信息使用者对信息需求个性化和多元化的要求，最终形成政府强制披露和医院自愿披露为主流披露方式，第三方行业辅助披露的多层次披露模式。

（1）政府及主管部门。除现阶段公立医院上报给政府及主管部门重点财务台账外，建议由主管部门搭建公立医院财务信息平台，统一规范数据公开口径，共享公立医院财务信息。该平台分为两大模块：第一个模块主要涵盖各利益相关者关注的核心需求，汇总形成公立医院上报的月度、季度、半年度、年度财务报告，包括定量和非定量信息，报告的内容格式等均为统一样式;第二个模块主要是各医院财务指标纵向横向对比分析。公立医院财务报告可参考上市公司财务报告，重点包括医院简介、医院治理结构、财务情况（审计情况、会计政策、会计估计变更及重大公允差错更正、主要会计数据和财务指标、财务报表、财务附注、承诺及或有负债）、重大事项、社会责任履行情况等。

（2）公立医院。公立医院一般可以在官网、公众号、电子屏等公开相关财务信息。对外财务信息可在医院官网院务公开财务公示设置，涉及资产负债表、医疗收入费用明细表、收入费用总表、各种医疗费用占比、门急诊/住院人日均收费水平、价格公示、医保政策、病种医疗报销比率等。对内财务信息公开可选择院内OA平台、院周会、职代会的形式发布，除上述对外信息外，重点增加院内职工关注的绩效考核、科研投入、教学基金等情况。

（3）第三方行业协会。公立医院是不以营利为目的的公益二类事业单位，可以接受其他单位或个人捐赠收入免征企业所得税，因此社会公众、慈善团体、捐赠者等潜在利益相关者更加关注公立医院满意度、捐赠和受赠等行为。国家卫生计生、委国家中医药管理局《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》（国卫财务发〔2015〕77号）规定“受赠单位应当建立健全受赠信息公开工作制度，通过便于公众知晓的方式，真实、准确、及时、完整地向社会公开受赠相关信息”。以第三方行业协会披露为辅，主要侧重点在于披露公立医院受赠与捐赠信息：受赠信息包括受赠来源、资产（货币资金、设备）、用途（学术研讨会议会务费、科研项目经费等）等财务计量与核算信息;捐赠信息包括捐赠资产金额、受赠机构等社会责任履行情况。

3.完善公立医院财务信息披露的内容

公立医院作为公益事业单位，是由政府举办的向社会提供基本医疗服务的非营利性医疗机构，其肩负着对政府、患者、员工、社会公众等各方的社会责任，在财务信息披露方面亦应该兼顾各方信息需求。

对患者而言，公立医院财务信息披露要重点公开医疗价格、医疗费用等，具体可包括门急诊费用年增长率、出院人均費用、药占比、医保及新农合实际报销比率等，重视患者的知情权，提供患者足够的诊疗信息，充分发挥患者的监督权，防止医疗费用的不合理增长。

员工作为医院内部的利益相关方，更加追求自身的财务信息知情权。公立医院可着重披露工资薪酬制度、人员支出占比、预算绩效情况、医护日均门诊/住院工作负担、科研经费投入、高层次人次培养等信息，保证医务工作者的基本权益和自身发展。

公立医院是政府履行其社会职能的重要载体，政府作为公立医院的管理者，有权依法对公立医院执业是否合法、国有资产使用是否合规、社会责任是否履行进行有效评价，可选取公立医院国有资产占有、增值率、保值率、财政拨款收支、三公经费、政府采购支出、医疗救助、医患纠纷赔偿等指标作为重点评价指标。

对其他利益相关者来说，公立医院财务信息披露主要体现其公益性和医疗服务社会功能定位，如医疗/护理质量与安全、分级诊疗、健康义诊与体检、社会突发事件救援、医疗废弃物处理、社区责任、生态责任、责任沟通等方面。

四、结语

公立医院财务信息的披露是基于医院公益属性的考虑，是履行公众受托管理医院的责任需求，是减少信息不对称的重要途径，是保障主管部门管理权、医院管理者治理权以及职工、患者和社会公众等知情权、监督权的必要前提，也是增加公立医院工作透明度、提高医院公信力和核心竞争力的重要基础。公立医院在披露财务信息时必须考虑到不同相关利益人的不同需求，保证公立医院财务信息公开具有针对性和实用性，通过积极披露财务信息来向社会公众等利益相关者表明其履行医疗责任的状况，提升医院形象和公信度，使其价值得到提升，以带来更多的经济效益和社会效益。

参考文献

1.郑大喜.财务信息公开对公立医院的影响研究.中国卫生经济，2017（02）.

2.赵洁.关于公立医院财务信息公开若干问题的探讨.财会学习，2018（07）.

3.郭蕊，姚德明，董贵玲，胡文爽.基于交叉复合模式的公立医院社会责任信息披露指标体系构建.中国医院，2018（07）.（责任编辑：刘海琳）