管理会计报告框架的构建

张辉

摘要：全面推进管理会计的应用，不仅是推动我国经济升级的客观要求，而且还是我国应对国际经济一体化发展的重要措施。公司量身搭建管理会计报告框架，运用管理会计工具有效提高核心竞争力，进而提高价值创造能力，在激烈的市场竞争中尤为关键。本文依托K公司为背景，以公司价值最大化与责任会计为核心理论，提炼构建出“横向业财联动、纵向分级管理”设计了该公司管理会计报告框架，期望能为丰富管理会计报告理论系统发展提供一定的支持，为相关公司构建管理报告框架提供经验借鉴和实践指导。

关键词：管理会计报告框架;价值最大;管理提升

一、K公司简介

K公司公司经营范围涉及燃煤热电、燃气热电、热力公司和金融投资等领域，主营业务为热电联产集中供热，总装机容量达138.62MW。近5年来公司经营收入持续增长，经营利润稳步增加，取得了良好的业绩。2018年实现营业收入17.41亿元，利润总额2.23亿元，归属于母公司所有者的净利润1.54亿元，净资产收益率6.11%。

二、K公司管理会计报告框架的构建

（一）战略层管理会计报告

1.战略层管理会计报告清单及概述

战略层管理会计报告是为满足K公司战略层进行战略规划、制定、执行、评价以及其他管理活动提供相关信息的对内报告，报告对象是公司包括股東大会、董事会和监事会的战略层。报告内容如表1：

战略管理报告主要侧重于对K公司的宏观分析，通过竞争形势、运营环境和客户分析等，确定长期战略目标与产品定位，运用PEST模型、SWOT分析以及波特五力分析等方法，进行内外部环境及自身优势劣势分析，完成战略识别，然后对战略执行、风险分析和战略执行及结果评价进行追踪。报告可独立提交，也可根据需要整合后提交，报告主要结果、主要原因，并提出具体的建议，内容要求精炼、简洁、易于理解。

综合业绩报告通过关键绩效指标的差异分析，及时评价业绩成果，为修正指标提供依据;价值创造报告是对传统财务报告的一种有效补充，为公司绩效提供了一个详尽、透明的画面，在市场机会、战略、风险、无形资产以及重要的非财务价值动因等各个方面均有体现;经营分析报告主要包括对过去经营决策执行情况回顾、本期经营目标执行的差异及其原因、影响未来经营状况的内外部环境与主要风险分析、下一期的经营目标及管理措施等内容;风险分析报告通过建立风险评估机制，对于潜在风险进行评估并分等级，针对不同等级风险采取不同的措施，在节省成本的同时，对风险进行管控;重大事项报告主要是涵盖公司的重大投资项目、重大资本运营、重大融资、重大担保事项、关联交易等事项;例外事项报告则是对公司发生的自然灾害、管理层变更、股权变更、安全事故等偶发性事项进行的报告。

2.报告范例

K公司的经营分析报告通过采用差异分析，对销售收入、变动成本、固定成本及经营利润等的预算和实际经营结果进行比较，分析差异原因，对经营管理精准控制，以期发现影响未来经营状况的内外部环境因素与主要风险，进而调整下一期的经营目标及管理措施。如表2所示：

（二）经营层管理会计报告

1.经营层管理会计报告清单及概述

K公司经营层管理会计报告主要是为经营层进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供相关信息的对内报告，其报告对象是公司的经营管理层负责人。报告清单如表3所示。

经营层管理会计报告可独立提交，也可根据需要整合后提交，须做到内容完整，分析深入。

全面预算报告将公司战略及其各个层面的因果联系可视化，使战略与预算管理充分“衔接”，能保证预算始终由战略来引导，使公司的经营层直观地意识到预算执行与预算考评的意义，逐步提升预算管理意识。投资分析报告包括对投资对象、投资额度、投资结构、投资进度、投资效益、投资风险等内容的说明介绍，并进行项目可行性分析，提出投资结论和建议;融资分析报告涵盖融资需求测算、融资渠道与融资方式分析及选择、资本成本、融资程序、融资风险及其应对措施和融资管理建议等内容，反映公司融资管理的实施情况;盈利分析报告纵向基于公司、下属子公司，横向基于责任中心、产品、区域、客户等进行，涵盖盈利目标及其实现程度、利润的构成及其变动趋势、影响利润的主要因素及其变化情况，以及提高盈利能力的具体措施等;通过成本管理报告对成本预算、实际成本及其差异分析，找到成本差异形成的原因，提出改进措施，提高成本管理水平，提升竞争能力;绩效管理报告注重绩效考核的执行情况，及时分析绩效考核体系的激励和约束效果，发现并解决问题，完善并提升绩效考核内容，充分激发和调动员工积极性，增强价值创造力。

2.报告范例（见表4）

报告使用人通过现金流量表预算，判断公司基于经营活动创造可持续现金流的能力是否可维持当前的经营规模和能力保全（固定资产、无形资产的迭代更新）。自由现金流量充盈的情况下，可进一步据此规划购建活动、并购活动等战略性投资活动，进一步开展融资需求测算、融资方案设计、融资风险及其应对措施等。

（三）业务层管理会计报告

1.业务层管理会计报告清单及概述

K公司的业务层管理会计报告主要为公司开展日常业务或作业活动提供相关信息，其报告的报告对象是公司的业务部门、职能部门以及车间、班组等，业务层管理会计报告清单表5所示：

业务层管理会计报告可独立提交，也可根据需要整合后提交，须做到内容具体，数据充分。

研究开发报告主要由研发部门对研发背景、研发内容、技术方案、研发进度、项目预算等进行汇总形成;采购业务报告重点反映采购质量、数量以及时间、价格等方面的内容，目的是在保证采购质量与效率的同时，实现采购成本的最小化，要求做到事前预测、事中控制和事后分析;生产业务报告重点反映生产成本、生产数量以及产品质量、生产时间等方面的内容;销售业务反映销售的数量结构和质量结构，并考虑售前宣传、售中和售后服务，对销售业务进行全方位把控;人力资源报告涵盖人力资源预算、执行结果进行差异分析，及时修正差异等，可实现人力资源的最优化，保证人力资源管理保持良性运作，提高工作效率。

2.报告范例

K公司各业务层管理会计报告编制从差异分析入手，各业务或职能部门等通过比较成果、耗费等的预算和实际执行结果，分析差异原因，以便及时发现业务管理中存在的问题，及时调整，精细控制，提升公司业务能力。（见表6）

三、管理会计报告应用的保障措施

K公司设立报告管理委员会，具体负责战略目标分解，制定管理会计报告控制标准，下达管理会计报告编制指令，下设报告编制组织，报告控制执行组织，报告分析评价组织，报告激励组织，报告监督组织;根据实际情况进行内部控制的补充、修订和完善，定期组织财务部门和业务部门相互交流或者培训（内训或者外训）及模拟实验，为管理会计报告的有效执行保驾护航;推动由核算型向价值型财务转变，使财务工作更多地参与公司战略及其业务计划的制定与调整、业务风险维护，实现从配角向主角的转换与时俱进地加以完善与创新。

四、结论

本文对管理会计报告体系的构建作了一些尝试性、粗浅的探讨，将理论与实例相结合，希望能通过对K公司的报告体系的构建，对其他热电联产公司有借鉴和帮助作用。同时，我们也注意到报告的实施是一个不断进行微调和尝试的过程，需要大量人力、物力、财力的支持，需要公司高层、中层甚至普通员工的认知和参与，这样编制出的管理会计报告才可以实施到位，不断提升公司价值。