商业银行管理会计与财务核算分析

摘要：管理会计是相对于传统的银行财务管理的先进理论，在银行核算的过程中，通过管理会计能够更加清晰地分辨银行的管理活动价值对象，明确管理的方向，促进银行财务管理的效果。但是当前商业银行管理会计与财务核算存在较多问题，本文通过调查发现商业银行管理会计与财务核算存在的问题主要有管理会计人才短缺、管理会计工具难以发挥应有的功能、成本分摊规则不易形成规范、财务会计核算精细化，掌握的历史数据匮乏等，同时提出了积极建设管理会计队伍、选择管理会计工具要立足于自身实际、以利润贡献度为依据确立成本分摊规则等对策。

关键词：商业银行;管理会计;财务核算;问题;对策

中图分类号：F832.2;F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）04-0150-02

当前现代学术界已经对商业银行的管理会计展开了研究，并且取得了一定的研究成果。有的学者认为现代商业银行应当注重先进的管理观念，注重银行财务管理中的管理会计作用，建设完善的信息管理系统，升级银行的管理理念，加强银行内部的环境建设，提升管理会计的效率，降低核算成本。有的学者认为银行的管理应当注重内外环境的影响，内外环境的变化能够对银行的管理会计实施和系统建设具有特殊的作用。还有些学者从银行的资本运行和管理成本方面进行了研究，分析银行管理中资产和成本的管理重要性。除此之外，还有部分学者认为银行管理会计对银行的业务管理具有明显的促进作用，值得深入性的探讨。本次研究以管理会计的银行业务投资为样本，分析管理会计在商业银行中的具体应用，并结合先进的理论成果得出提升现代银行中管理会计工作效率的有效措施。

一、管理会计与财务核算的重要性

1.有助于銀行财务实现精细化管理，促进银行业务转型

商业银行管理会计的实施需要以下几个前提：其一，商业银行的财股管理应当以银行具体经营业务为主体;其二，财务管理数据应当按照银行的贷款收益、其他业务收益等数据建立管理基础;其三，财务管理应当以拨备前后的利润为目标，并制定合理的评价指标。通过管理会计应当实现银行多维业绩的综合评价，注重成本的控制和风险分摊，促进银行财务实现精细化管理，促进银行业务转型。

2.有助于实现业务的多维度评价，提升业务评价的综合性

在商业银行中推广管理会计具有的优势如下：其一，能够实现业务的多维度评价，提升业务评价的综合性。目前商业银行的业务财务核算是按照机构为主体负责的，这种业务在评价过程中太过单一，不能形成综合评价的效果。其二，部分业务按照利润高低为评价指标并不合理，比如大客户部、三农金融部等，这些部门并非以利润高低为业绩考核目标的，因此使用利润数值作为评估指标太过片面，对部门业务并不公平。其三，业务涉及到的内容有很多，片面的评价方式失去了业务评价的作用。

3.有助于提升银行管理层的决策准确性

传统的银行会计核算注重的是银行经营状态和经营成果的核算，但是管理会计在定量分析方面具有很大的优势，使用现代统计学的原理根据有灵活性，能够根据具体的业务需求制定灵活的业务组合，对不同的核算对象都具有信息审查效果，能够促进银行的决策层对具体业务数据的掌控力。

4.有助于促进资源优化，提高配置效果

管理会计下能够精准地核算银行信贷资金、成本资金、资本成本等，结合经济增加值（EVA）为指标，利用净利润计划的计算公式，在银行业务营业收入计划、税金附加值、资产减值支出等数据的统计下能够有效地核算出净利润计划数据，之后管理会计制定明确的权责制度，按照谁受益谁承担的原则提升对受益对象的资源配置效果，合理地分配受益对象应当承担的责任，分配成本比例，提升银行的经营效率。

二、商业银行管理会计与财务核算存在的问题

1.管理会计人才短缺

当前，管理会计逐渐被更多的商业银行导入，然而管理会计专业人才极其短缺，极大地阻碍了管理会计的实践推广和深化应用，而且是商业银行开展管理会计的最大阻碍。由于管理会计专业人才短缺，为了开展管理会计，很多商业银行不得不让普通财务会计来承担这项工作，负责和主导管理会计的开展。从表面来看，虽说这种不得已的做法使得管理会计得以持续进行，但却很难把管理会计的实用价值发挥出来，尤其无法保障其系统性和专业性。处于知识经济的大环境下，商业银行无论是开展一般财会工作，还是开展管理会计，均要有专业领域的对应人才来主导，而在缺乏管理会计人才时，实践应用就会面对更加薄弱的人才支持，从而使得管理会计无法有效地在商业银行内应用。

2.管理会计工具难以发挥应有的功能

管理会计工具丰富多样，可以广泛地应用于成本控制、预算管理、绩效考核等方面，且效果极佳。然而在实践应用中，大多数商业银行根本无法发挥管理会计工具应有功能，在应用经验不足时，其有效性自然难以发挥。在管理会计实践中，无疑管理会计工具是其中的关键事宜，如果无法发挥其功能，自然不能体现管理会计的价值和积极意义，继而影响商业银行在实践中的积极性。特别是一些开展管理会计的商业银行，在未弄清管理会计工具的情况下，就开始在全面预算管理等活动中应用管理会计工具，极大地冲击了正常的预算管理活动，甚至造成负面及不利的影响。从而造成管理会计工具在实践中的不当应用，这在商业银行的实践应用管理会计上也是较为明显的阻碍。

3.成本分摊规则不易形成规范

管理会计的应用对于商业银行而言，旨在更好地控制成本，然而由于其自身的性质和特殊的业务模式，在确立成本分摊规则时不易形成规范，可变成本如果比重偏小，那么就会出现不可变成本比重偏大，在实践应用中影响管理会计的进程，且很难取得应用成效。确立成本分摊规则时面对的难度，不仅仅是应用管理会计时存在的难点，更重要的是在应用中其有明显的问题存在。由于确立成本分摊规则十分不易，在预算层面上，一些商业银行无法实现资源的有效分配，虽然导入了管理，或者是应用于全面预算管理，然而在成本控制上仍然无法增强主动性优势。不可变成本分摊规则一旦发生实用性问题，就会反映在整个管理会计应用中，从而产生对应的问题，进而造成管理会计应用未能体现其价值。

4.财务会计核算精细化，掌握的历史数据匮乏

由于产品和客户众多，商业银行的产品几乎都是以开户业务为代表的基础性业务为立足点，这种基础性业务无法带来直接效益，只能是作为其他产品的依托，为其他产品获得收益创造条件。另外，就单一基础性业务（某一客户）可能在之后发生的产品需求的规模与质量，往往又无法确定空间和时间。基于此，分析某一具体客户，必须要有长时的信息积累，同时要对其成本从源头上实施精细化核算，如此才可以借助管理会计分析提供个性化与精细化的客户服务。

三、完善商业银行管理会计与财务核算的对策

1.积极建设管理会计队伍

商业银行在实践中如何提高管理会计的实用价值，答案就是先要组建自己的专业管理会计队伍，要着重从内部培养抓起，并结合外部引进，有效地扩大管理会计人才规模，强化队伍的综合素养，促进其能够更好地推进各个环节的管理会计工作。以前郭尔罗斯村镇银行为例，其早在2016年就已经形成了管理会计应用明确思路，安排财会人员分批次接受管理会计学习及考试，有超过80%的财会人员在2017年年底前拿到了管理会计的资格证书，并掌握了足以胜任管理会计的各种能力。在应用管理会计上，其他一些商业银行同样也意识到了建设专项人才队伍的迫切性与决定性作用，基于此，把人才建设视为开展管理会计的前提条件或伴生性活动，强化支撑管理会计应用机制的人才规模，强化管理会计的专业性，为凸显管理会计的价值保驾护航。

2.选择管理会计工具要立足于自身实际

以某农商银行为例，该行导入管理会计的时间较短，在工具的选择上于2018年选择了平衡计分卡，借助这一工具确立了基本维度及权重，并制作和填制了个人及部门的平衡计分卡，形成了较为成熟的一套平衡计分卡体系，基于此尝试开展高品质的绩效考核。显而易见，各商业银行在选择管理工具时要立足于自身实际，不断地尝试选择最适宜的工具，像滚动预算管理、全面预算管理等均能够帮助商业银行有效地实施预算管理。如果管理会计工具能得到有效利用，那么商業银行就能大幅度提升可调整空间和主动性优势。

3.以利润贡献度为依据确立成本分摊规则

在管理会计应用中，成本分摊可以促进商业银行所有下属机构及关联业务在衡量利润贡献度时获得更佳的选择。如果比重较大的是不可变成本时，可在开展管理会计时确立更加合理的成本分摊结构，并对成本分摊规则进行细化。以光大银行为例，其在长期的经营发展中导入了以管理会计为代表的多种会计方法，同时以利润贡献度为依据，确立横向标准和分摊规则，较好地完成了成本、收入等在产品、组织、客户维度的分配，确立了不可变成本分配规则，那么后续的管理会计应用整体上也会更加得顺畅。显而易见，各商业银行在导入和实施管理会计时，都要先确立好成本分摊规则，尤其是要重视不可变成本的分摊，可参考和效仿光大银行，制定适宜的成本分摊机制、模式及相应规则，从而为管理会计应用带来依托。

4.注重业务售后评价管理

对每个项目经营的情况进行评价，并整理评价的结果能够有效地促进银行业务的管理效果，促进银行加快完善业务管理的速度。项目评价的指标设定应当包括项目合作的基本情况、资金数量、收益预测、实际投资数量和已经收益的数量等。经营业务的银行可以利用管理会计的作用对没有达到预期效果的业务进行控制，寻找造成收益达不到预期效果的原因，提升银行和客户之间的关系紧密度。如果业务经营中存在人为影响，或者是存在不道德的行为，银行应当根据制定的相关规定依法追究责任。

四、结语

综上所述，管理会计优势相当明显，管理会计要求银行建设更加有效的内部控制管理制度和内部激励制度，使用科学的手段完成财务信息核算，促进银行的财务管理效率，提升银行各业务的数据核算，并根据银行的具体情况整理银行的内部信息，为银行决策提供有效的信息基础。通过财务信息实现现有管理的综合性评估，注重会计管理的重要性。

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作者简介：梁丽梅，供职于广西柳江柳银村镇银行。