新金融工具准则在上市公司应用情况分析

伍贤春

关键词：新金融工具  上市公司  公允价值

受2008年全球金融危机影响，国际金融工具会计准则被社会质疑，因此国际金融机构对金融工具准则进行了调整，从而导致我国的部分金融工具准则在实施阶段出现不适用、不匹配情况。因此，我国财政部于2017年3月发布了系列金融工具准则，并在2018年年初开始实施，对上市公司产生了直接影响。对于上市公司而言，应该认识到新金融工具准则的影响，并制定应对措施，这样才能实现自身跨越式发展。

一、案例上市公司简介

Z上市公司是全国性质的股份制商业银行，于2002年在上交所上市，银行金融业务以我国市场为主，分销网络已经涵盖了珠江三角洲、长江三角洲与环渤海经济区以及其他大中型城市。截止2019年级上半年，Z银行已经在一百余个国家和地区设置了境内外代理行近2000家，不仅能够向客户提供各种银行金融产品与服务，也能接受代客的相关资金业务。

而根据Z银行披露的信息可知，在2019年上半年，总营业收入为1485.42亿元，与2017年相比增长12.52%，整体发展势头良好。根据Z银行的经验可知，在2018年年初银行将新金融工具准则落实到工作中，导致银行在投资证券、金融资产等方面发生了明显变化，而这些变化也直接影响了最终的财务报告结果;而根据Z银行2019年的相关数据（交易性金融资产336.942百万元、占比20.19%、债券投资1132.145百万元、占比56.74%）与2017年12月31日以前的相关数据（期损益金融资产64.796百万元、占比4.04%）相比，发现相关内容已经发生变化。

同时Z银行的实践经验也证明，在2018年1月1日实施新金融工具准则之后，明确下一阶段的重点内容提出“根据衔接规定，企业无需重述前期可比数，但应当对期初留存收益或其他综合收益进行追溯调整”。所以根据这一要求，Z银行于2018年年初开始变更会计政策，并且每一季度报表开始按照新金融工具准则实施，并不重复2017年末的可比数，进而影响了调整2018年初期的综合收益。

二、新金融工具准则在上市公司的应用研究

（一）新准则带来了利润表变化

Z银行根据计量公允价值要求形成了一个相对完完整的架构，包括设置估值团队等，对重大公允价值的计量进行监控，并通过估值模型方法，使银行在报告期能够监测以公允价值计量的金融资产价值变化情况。而在这种情况下，当Z银行以公允价值计量的资产与负债均持续以公允价值计量时，外部市场环境的变化也会影响后期的估值结果，最终直接体现在财务报表的损益波动上;除此之外，现阶段金融市场的交易量快速提高，这种变化对当期利润的影响越来越明显。而旧准则中仅以“AFS（可供出售的金融资产）”与“FV-TPL”采用公允价值计量方法。相比之下，新准则实施后，Z银行以前被划分为到“AFS”类的金融资产以及“应收账款”的部分投资因为不满足测试要求被划分到了“FV-TPL”类，导致Z银行的“FV-TPL”资产快速增长，占金融总资产的比值也上升约6.17%。

同时，从公允价值变动损益的角度来看可以发现，公允价值的变化也会带来当期损益变动。2019年上半年，Z银行的公允价值平均值（第一季度、第二季度分别为1000百万元、1100百万元）要显著高于实施前（第一季度、第二季度分别为200百万元、160百万元）。

（二）新准则带来了资产减值准备的变化

对于Z银行而言，新金融工具准则的实施推动了资产减值准备的影响，与旧准则相比，随着银行资产减值准备计提范围变化，减值计提的金额也会发生改变，因此新准则推动资产减值准备从传统的“已发生损失法”转变为“预期损失法”，造成金融资产减值的计提范围进一步扩大。所以为了能够应对这种数据的变化，Z银行需要将财务担保合同、表外资产以及贷款承诺等纳入到减值准备计提范围中，在一定程度提高了整个确认过程的时间宽度情况。在新准则下，若没有显著提高预期信用风险，则需要对整个存续期的信用损害做进一步确认，因此对于Z银行而言，采用“预期损失法”会带来减值准备计提总额变化。根据Z银行2019年上半年的披露的相关数据，与2017年同期数据进行对比后，发现两者至今存在较大的数据差异，资料如表1所示。

 表 1 贷款减值准备数据表（单位：百万元）

（三）对财务报告质量的影响

经验证明，对于Z银行而言，新准则对财务报告质量的影响显著。

1、对财务报告质量的积极影响

（1）在实施新准则之后，Z银行的报表可靠性显著提高，一方面，银行的金融资产具有更精准的分类，从旧准则的“四分类”转变为“三分类”，并且这个“三分类”下还可以进一步具体为摊余成本计量、公允价值量等计量方式上，通过公允价值，能够更加直观的判断银行的资产价值，改变了旧准则下的主观性问题。另一方面，避免了金融资产之间的重合交叉问题。例如在旧准则下，针对“可供出售的金融资产”与“持有至到期投资”的初始具有一定的确认难度;而在新准则下，这种情况得到改善，当金融资产的类型具有相似性之后，不仅能够直接通过公允价值变现，也能做計量确认，变了模糊不清的问题。

（2）提高了Z银行金融资产分类的规范性，为国际金融活动的开展奠定基础。虽然新准则以我国国情为切入点，但是主要内容依然与国际标准保持着一致性。因此Z银行遵照新准则开展业务活动，能够确保Z银行对于未来国际金融市场具有良好的适应能力，为加快境内外标准统一奠定基础。

2、对财务报告质量的不利影响

在新准则下，Z银行能够依托预期损失模式来操控利润，最终降低了数据信息质量。例如银行通过减值模型时，需要在初期确认贷款资产续存器的现金流情况，在实际上就是要依托最新的数据为依据，来重新评估剩余续存期内资产的负债表等。这种情况可能会因为人为因素影响，而导致最终结果掺入主观色彩。

三、Z银行执行新准则的建议

新金融工具准则的出台对于上市公司而言是一个巨大的发展契机，因此企业必须要转变传统工作模式，通过完善工作模式与方法，使自己能够适应未来政策环境变化。

（一）积极开展信息系统建设，完善工作路径

对于Z银行而言，随着新金融工具准则的实施，企业的减值估值模型、业务模式评估方案等都发生了明显变化，同时新金融工具准则也充分考虑了银行财务管理系统、会计核算系统等系统之间的数据交互问题，这些都决定了Z银行必须要从硬件层面进行改进。

例如，Z银行需要进一步完善会计核算系统与财务风险管理系统，这是因为新金融工具准则将之前的“四分类”金融会计科目转变为“三分类”，所以针对这种变化，就需要进一步完善核算过程以及核算方法，保证其各项业务流程可以满足未来信息披露、核算以及采集等要求。所以在系统功能完善中，可以尝试通过明确业务流程、优化科目参数设置等方面入手进一步完善工作模式，这样才能适应未来工作需求。

（二）构建完整的风险管理制度

对于Z银行而言，在新金融工具准则下，自身的风险管理逐渐得到社会的广泛关注。并且之前的分析内容可知，新准则对风险的控制更体现“预见性”，所以应该建立信用风险分类体系，从事前风险管理入手，强化对银行所有合作伙伴的风险评估，并且当前不宜再将逾期信息以及风险形态改变作为其唯一衡量标准，更应充分考虑一些前瞻性因素和宏观性因素，比如行業发展前景、经济周期等等，让风险管理要素能够和会计管理实现完美对接，这种方法，将会让银行的风险管理制度具有灵活性，对于各类风险都表现出强力的适应能力，最终帮助企业应对风险。而在事中处理与事后反思阶段，还需要从风险问题本身入手，根据风险现象总结经验，这是预期信用损失得以被合理估算的重要前提，并不断推动银行自身的风险管理模式完善，最终适应未来环境变化。

四、结束语

在经济新常态下，新准则的出台为推动经济发展提供了必要基础，而本文所介绍的结果也证明，新准则对上市公司产生重要影响，因此对于上市公司而言，为了能够更好的使用新准则，就应该从内部管理入手，完善工作模式，强化风险管理，这样才能将各种风险降到最低，保证企业的利益不受损，这是企业实现长远发展的前提与基础，最终依托政策支持树立市场竞争优势。

参考文献

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