管理会计工具在重型汽车制造企业的创新和应用

■吴妍

（中国重汽集团济南卡车股份有限公司）

1 引 言

目前我国经济增长速度已从高速增长转为中速增长，已经进入“新常态”阶段。经济结构优化和升级使得增长动力从投资驱动朝创新驱动方向转化。在这种经济增长环境下，实体经济成本持续增加，利润在逐步下降，制造业公司正进入低回报时代。重型汽车制造公司也不例外。因此，重型汽车制造企业若想增加自身收益则需要从增加销售额与减少支出角度入手。众多企业中管理会计工具较为普及，管理会计能够帮助重型汽车制造企业有效的降低成本和提高生产效率。管理会计是企业成本控制的关键工具，基于成本控制，重型汽车制造企业开发了一套管理会计工具。目前，管理会计工具在国内外也被大量使用，在重型汽车制造企业中，合理利用管理会计工具开展成本控制有助于企业发展稳定。

2 管理会计工具与制造业企业的成本控制相关概念

2.1 管理会计工具理论基础

财务管理理论体系中包含了管理会计理论，在控制公司成本方面起着决定性作用。管理会计工具类型很多，通过预测，计算和控制公司成本，可以获得精度可靠的财务数据，助力企业满足成本控制需要并追求利益最大化。因此，研究重型汽车制造企业的成本控制就必然要研究管理会计工具在企业的具体运用。汽车的生产环节繁杂，在众多环节里成本控制是核心环节，成本控制能够让企业降低生产成本。当重型汽车制造企业开展成本控制活动时，务必明确企业内部的生产活动所耗费的总体成本费用额度，同时注意整个运营过程中发生的成本和消耗不得超过预先设定的标准。

2.2 管理会计工具分类

多数学者认为制造公司的制造和生产活动是连贯的，涵盖了采购，产品生产和销售环境，其中任何环节都会产生成本，因此要将控制成本贯穿到这些环节中去。依照应用领域将企业常用的管理会计工具划分成五小类，划分结果如表1所示。

表1 管理会计工具分类

2.3 管理会计工具与成本控制的联系

企业财务会计与企业管理相融合后的产物便是管理会计工具，管理会计工具不单单为公司管理的有利工具，并且在企业内部控制中发挥着举足轻重的作用。管理会计是基于成本会计形成的，所以也能看出成本控制是非常依赖管理会计工具的。一般而言，重型汽车制造企业领导层把管理会计工具用于于成本预测，控制和评估，从而为企业领导层做出关于企业发展决策时提供支持。并使公司能够执行有效的成本控制，获得经济利益。在企业中应用诸如标准成本法和目标成本法之类的管理会计工具，可以显着提高企业成本控制水平。因此，成本控制和管理会计工具是密不可分的，并且两者可以相互补充服务于企业业务运营。

3 管理会计工具在重型汽车制造企业成本控制中的应用原则

当重型汽车制造企业应用管理会计工具时需要学会变通即依据企业的财务经营状况去做出微调。在重型汽车制造企业运用管理会计工具进行成本控制时遵守的原则有两点。第一目标管理原则，目标管理原则指的是重型汽车制造企业明确成本控制目标。且要把实际状况考虑在内，选择合适的管理会计工具。成本控制是否会帮助公司实现其未来的业务目标。第二是综合原则，在应用管理会计工具来进行公司成本控制时，要动员员工的积极性，并最大限度地发挥内部控制的潜力确保每个成员节省人力成本并提高工作效率。另外重型汽车制造企业在运用管理会计工具时还要保证数据的有效性。

4 管理会计工具在重型汽车制造企业成本控制应用中凸显的问题

4.1 管理会计工具的实际应用与理论脱节

截止到现在，我国的管理会计理论仍不完善，还没有建立起适合于国内公司的管理会计理论。由于我国的管理会计工具的应用环境与西方国家大不相同，因此成本管理应用的实际效果并不理想。在实际应用中，操作难度极大。在这里，重型汽车制造企业会走两个极端，要么跟风外国先进理论，幻想企业内部控制以极快的速度完成。要么不能依据企业业务运营现状去选择合适自己的管理会计工具，无法满足实际的成本管理需求，也无法获得实际结果。

4.2 成本控制未涵盖范围小

一直以来，许多重型汽车制造企业一直单方面强调特定部门或单个环节的重要性，因为它们未应用管理会计工具。多数重型汽车制造企业领导层想当然的认为成本控制仅仅由财务部门负责，但是需要注意的是成本控制涉及到许多环节与部门，应当有多部门负责。尚未实现所有控制。在使用管理会计工具进行成本分析时，仅使用财务部门收集到的财务信息，不适用除财务部门外的部门提供的同样有价值的信息。本质上看，财务部门虽然为成本控制的核心部门，但是采购，销售及其他部门业在成本控制中发挥作用。

4.3 管理会计工具成果抽过于象化

许多重型汽车制造企业已将管理会计工具投入到成本控制中去，但是财务报表无法反映数据并量化应用结果。总体而言，重型汽车制造企业细分了管理会计工具的应用类别，但制度化仍未实现。深层次看，个别的管理会计工具没有细致运用到成本控制中，成本控制管理会计工具成熟的运用体系还在完善。要将企业内部门的相关财务指标转换成管理会计工具需要的财务指标，利用管理会计工具来确定降低企业成本的具体额度稍显困难。

4.4 营运资金管理水平不高

从资金管理角度分析许多重型汽车制造企业尚未制定采购和生产计划，不使用管理会计工具进行合理的成本控制致使资金浪费问题频发。第二点，假如重型汽车制造企业没有将最佳库存量结果计算出来，致使库存余额过多，自然而然的库存周转率随之偏低，这就占用到了重型汽车制造企业的大量营运资金，制约着企业的发展。另外，如果重型汽车制造企业的应收账款比重过大会影响公司的资本回收，并且运营和开发受到限制。由于营运资金不足，重型汽车制造企业必须增加融资，以确保满足营运资金需求。重型汽车制造企业在向客户提供可用资本的同时，也耗费了大量资金，无助于控制重型汽车制造企业内部成本。

5 完善管理会计工具在重型汽车制造企业成本控制中的应用策略

5.1 成本控制范围应广泛覆盖企业各个部门、各环节

在重型汽车制造企业内部所有部门中普及成本控制，明确预算部门，采购部门，生产部门和销售部门的成本职责，并为此类部门明确相应的成本控制目标。各部门之间要进行有效的协作。其次多个部门形成有效协作后，要联合提供管理会计工具用到的财务信息。最为关键的一点，重型汽车制造企业需利用到管理会计工具并在原材料采购，产品生产与销售，收款中执行全面的成本控制。管理者需要将成本控制提升到企业的战略水平，控制全局，涵盖每个部门的成本控制活动，以期掌握全过程的成本控制路径。

5.2 提高运营资金管理应用水准

针对营运资金管理凸显的问题，重型汽车制造企业急需编制详实的采购生产计划，采购流程与采购预算要保证合理。为了降低采购风险并降低采购成本，汽车制造企业可针对供应商进行信用等级评估。还可以利用多种渠道进行采购，降低购买高质量的原材料的成本。有效利用安全库存和经济订单数量等模型，调整生产方法进行精益生产。凭借管理质量控制有效地降低了采购和物流成本。与此同时，重型汽车制造企业还有针对客户信贷管理实施多样化信贷政策，且对定期付款的信誉良好的客户给予一定程度的优惠，让资金更快的回收到企业中，降低公司资本成本并实现成本管理目标。