新企业所得税法下的税务审计要点探析

袁显朋 田明静

摘 要：我国企业所得税法最新一次修正是在2018年，根据我国国情和税制改革的需要，在多个方面进行了修正。新企业所得税法的实施有利于更好地维护税收征管秩序。因此，首先对新企业所得税法进行了简要介绍，其次指出了税务审计的定义、特征和重要意义，接着分析了税务审计在风险、职责、配套技术和审计重点方面存在的问题，最后据此深入探析了税务审计的要点。

关键词：新企业所得税法;税务审计;要点

中图分类号：F275     文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）05-0117-02

新企业所得税法的实施具有时代特征，对我国税收法治建设和良好税收征管秩序的建立具有积极影响。最早的《中华人民共和国企业所得税法》是2007年通过的，近年来的修订时间为2017年和2018年。新企业所得税法的实施对税率等多个方面进行了调整，因此相应的税务审计工作也需要进行调整和优化。简单来说，税务审计主要是对纳税人的纳税义务履行的相关情况进行审计，通过发现問题并提出建议来规范纳税行为，最终达到维护税收征管秩序的目的。目前来看，税务审计过程中还存在一些不和谐因素，影响税务审计工作的顺利开展。本文对新企业所得税法下的税务审计要点进行分析，不仅有利于掌握新企业所得税法的相关变化，而且对税务审计的发展方向具有参考价值。

一、新企业所得税法概述

2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议上通过了《中华人民共和国企业所得税法》;2017年进行了一次修正。2018年12月29日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上通过了修正《中华人民共和国企业所得税法》的决定，并自公布之日起实施。

与旧业所得税法相比，新企业所得税法在多个方面都有变化。例如，税率方面，新税法从我国国情及多个方面的考虑，将法定税率定为25%，具有可行性和适用性，与我国的总体政策保持高度一致。税收优惠方面，对国家重点扶持的高新技术企业，可以享受15%的优惠税率;对于农林牧渔等产业，可以享受免征、减征企业所得税[1]。

新企业所得税法的实施，产生了一系列积极影响。第一，中小企业的纳税成本有所降低。新企业所得税法下，相应的税收优惠政策有利于中小企业降低税收成本，从而减轻其生存压力。特别对于国家扶持的重点产业，例如高新技术产业等，加大了税收优惠力度。第二，形成了公平的竞争环境。新企业所得税法下，内外资企业实行统一的法定税率，大大提高了利用外资的水平，避免了之前内资企业通过外资企业享受税收优惠的问题。同时，采用统一的法定税率，为我国企业的发展提供了公平的竞争环境，有利于激发企业活力。第三，有利于我国税收制度的现代化建设[2]。新企业所得税法的实施符合我国目前的国情，在税收制度的现代化建设中发挥着重要作用。

二、税务审计的定义、特征及重要意义

（一）税务审计的定义

税务审计的定义有广义和狭义之分。广义来看，税务审计指以税法为标准，利用科学的审计技术和方法对纳税人的纳税义务履行情况进行审查。无论是政府审计中的税务审计，还是企业内部的税务审计，都属于税务审计的范畴。狭义来看，税务审计主要指税务机关依据税法对纳税人相关的纳税义务履行情况进行审计，从而达到税收征管质量提升的目的。

（二）税务审计的特征

税务审计属于税务管理手段的一种，具有3方面的主要特征（见表1[3]）。

（三）税务审计的重要意义

新企业所得税法下，税务审计具有重要意义。第一，税务审计是国家权益保护的重要手段。一方面，国家财政收入的主要来源是税收，开展税务审计能够为企业创造良好的发展环境，这样企业才能获得更多的利润，从而按照相关规定缴纳税款。另一方面，税务审计工作的重点在于发现企业在纳税过程中的问题，如偷税、漏税等行为，并帮助企业进行纠正，从而形成良好的纳税行为。这样，国家的权益也得到了很好的保证。第二，税务审计是提高国家税收征管质量的重要途径。税务审计过程中，不仅能够发现纳税人存在的问题，而且税务机关也可以根据相关问题对自身工作进行审视，对税务工作中的问题进行分析，从而不断完善税务制度和流程，这样有利于我国税收征管质量的提升。第三，对规范纳税人的纳税义务履行具有重要意义。从我国来看，审计的一项重要职能就是监督职能，通过审计可以规范相关主体的行为和义务履行，税务审计同样具有此项职能。税务机关开展的税务审计工作是一项日常例行审计，对及时发现纳税人在履行纳税义务中的违法违规行为具有积极影响。通过，税务机关对有问题的纳税人进行处罚，这样对纳税人正确地履行纳税义务也具有重要意义。

三、新企业所得税法下税务审计中存在的问题

新企业所得税法下，税务审计应当根据税法的变化，对相关工作进行及时调整。但是，税务审计工作中依然存在着一些问题，包括税务审计风险、税务审计职责划分不清、配套技术缺陷和审计重点未及时调整。

（一）税务审计风险普遍存在

首先，税务审计风险识别机制不健全。总体上来看，税务风险贯穿于税务征收的整个过程，具有一定的复杂性，因此税务审计风险也比较复杂。而我国税务审计风险识别机制并不健全，导致相应的风险识别工作偶有遗漏。其次，未按照税务审计风险识别原则进行风险识别。从实践来看，税务审计风险的识别需要遵循全面性原则和科学计算原则，在此基础上才能保证对税务风险进行有效识别。但是在实际税务审计工作中，并未完全按照相关原则进行风险识别。最后，税务审计人员风险普遍存在。部分税务审计人员的工作态度不够端正，对税务审计结果的准确性带来不利影响。同时，税务审计人员的专业水平不足也会带来税务审计风险。

（二）税务审计职责划分不够明确

从实际税务审计工作来看，对税务审计与税务稽查职责的划分不够明确。税务审计是一种日常审计，在未知纳税人违法线索的情况下进行例行审查，一般由审计小组通过设立审计目标、制定审计计划、按照审计程序完成审计工作，并最终出具税务审计报告。而税务稽查则是对纳税人已知的税收违法行为进行查处，应当在一定范围内实施税务稽查工作。从我国目前的税务审计和税务稽查现状来看，二者在实施过程中存在职责交叉的情况，这样不仅造成了资源浪费，而且不利于二者各自职能的发挥。因此，确定税务审计的相关职责是今后工作的重要内容。

（三）税务审计配套技术存在不足

一方面，税务审计工作底稿的完整性有待提升。从实践来看，税务审计底稿的设计缺乏实用性，未根据税务审计工作的实际情况进行调整。同时，在实际税务审计工作中，工作底稿未能全面体现审计工作的各个方面，缺乏全面性和完整性。另一方面，税务审计信息系统有待完善。审计信息化是未来审计工作的发展趋势，随着政策的支持和审计工作的需求，我国审计信息化程度不断提升。但是，税务审计信息系统仍然存在需要优化的方面。例如，信息系统的一些漏洞会影响税务审计结果的准确度和审计质量的提高。

（四）税务审计重点未及时调整

新企业所得税法下，税率、税收优惠政策等方面都进行了调整，所以税务审计的重点也有所变化。从税率来看，新企业所得税法规定实行统一的法定税率，而旧企业所得税法下内外资企业则实行不同的税率，这样部分企业就会通过虚假外资进行偷逃税款。旧税法下税务审计的重点应在于审查企业是否通过虚假外资进行偷税、漏税，新税法下则应当对审计重点进行调整，但实际税务审计工作中重点内容调整得并不及时。从税收优惠来看，对于国家重点扶持的高新技术企业，旧企业所得税法则规定此类企业在刚成立的前两年是免征企业所得税，而新企业所得税法规定按照15%的优惠税率进行征收，这样税务审计的重点也需要进行调整。

四、新企业所得税法下的税务审计要点

在综合分析了新企业所得税法下的税务审计问题后，本文得出了税务审计的要点。税务机关应当在降低审计税务审计风险、明确税务审计职责、完善配套技术和调整审计重点方面完善税务审计工作。

（一）制定税务审计目标，降低审计风险

要降低税务审计风险，首先应当制定科学的税务审计目标。税务审计目标包括确保纳税人真实、准确地缴纳了企业所得税，也包括纳税依据和税率的明确，还包括纳税时效的提升[4]。在制定税务审计目标后，应当不断优化税务审计程序，保证审计程序与审计目标保持高度一致。这样才能最大程度地降低税务审计风险。此外，还应当建立健全税务审计风险识别机制，按照风险识别原则对风险进行全面、及时识别，从而达到防范和化解税务审计风险的目的。

（二）进一步明确税务审计职责

一方面，正确区分税务审计与税务稽查的差别。二者在职责、分工、程序、管辖范围和选案方面均存在不同。例如，选案方面，税务审计主要对大企业和重点税源进行轮查，对中小企业进行抽查;而税务稽查则是通过多种渠道获取信息，准确地选择稽查对象。因此，在实际工作中，税务审计人员应当充分了解税务审计与税务稽查之间的区别。另一方面，明确税务审计自身职责，避免出现职责交叉的情况。税务审计人员应当按照审计制度的相关要求，明确税务审计职责，避免因职责交叉而造成审计效率下降和人力资源浪费。

（三）完善配套技术，提高税务审计质量

一方面，不断提高税务审计工作底稿的完整性。根据税务审计工作的实际需求完善工作底稿，注重工作底稿的实用性，从而更好地配合税务审计工作。同时，还应当提升工作底稿的全面性和完整性，保证税务审计工作的各个方面都可以通过底稿反映出来，从而为出具审计报告提供依据。另一方面，不断完善税务审计信息系统。通过引进大数据和云计算等先进技术，不断提高审计信息系统的可操作性和效率。同时，对现有信息系统漏洞进行及时修补，充分发挥信息系统对税务审计工作的辅助作用。

（四）把握审计方向，调整税务审计重点

新企业所得税法下，税务审计的重点内容需要不断调整和优化，从而不断提高税收征管质量。举例来说，税率方面，由于新企业所得税法下内外资企业适用统一的税率，因此审计重点应当由国内企业是否利用虚假外资进行偷逃税款，向内外资企业是否及时、足额缴纳税款转变。税收优惠方面，税务审计重点应当是之前享受免征税优惠的企业是否按照新税法的要求及时、足额缴纳相应税款。随着我国税制改革的推进和税收制度的现代化建设，企业所得税法还会不断修正，因此税务审计需要根据税法修正的内容及时调整审计重点。

结论

新企业所得税法的实施是新形势下税收征管工作的重要依据，也是提高税收征管工作质量的重要途径。根据新企业所得税法的变化，税务审计工作应当进行相应調整，从而进一步提高税务审计工作质量和精确度。本文在探讨了税务审计工作中存在的问题后，指出了今后税务审计工作的要点：第一，制定税务审计目标，降低审计风险;第二，进一步明确税务审计职责;第三，完善配套技术，提高税务审计质量;第四，把握审计方向，调整税务审计重点。

参考文献：

[1]  蔡军花.新企业所得税法对企业经营的影响[J].纳税，2018，12（30）：40.

[2]  於增辉.新企业所得税法在实施中产生的积极影响分析[J].现代营销：经营版，2019，（10）：189.

[3]  曾庆学.税务审计的界定及国际经验借鉴[J].经济论坛，2019，（3）：150-152.

[4]  王晨.试析新企业所得税法下的税务审计策略[J].纳税，2018，12（28）：57，60.