浅谈营改增后铁路工程造价标准的转变分析

曾诗雅

摘要：随着国家经济社会的持续快速发展，税收政策迎来了营改增等一些列重大调整与改进。对于铁路工程而言，如何正确认识并科学对待造价标准的转变，成为业内广泛关注的焦点课题之一。基于此，本文首先介绍了营改增相关内容，分析了建筑业营改增对铁路工程造价的多方面影响。在探讨铁路工程造价标准调整的基础上，结合相关实践经验，分别从抓住税收改革机遇等多个角度与方面，提出了营改增下加强铁路施工企业成本管理的有效措施，望有助于相关工作的实践。

Abstract： With the sustained and rapid development of national economy and society， the tax policy has ushered in a series of major adjustments and improvements such as replacing the business tax with a value-added tax. For railway engineering， how to correctly understand and scientifically treat the transformation of the cost standard has become one of the focus issues in the industry. Based on this， this paper first introduces the relevant contents of replacing the business tax with a value-added tax， and analyzes the influence of replacing the business tax with a value-added tax in the construction industry on the cost of railway projects. On the basis of discussing the adjustment of railway engineering cost standard and combining relevant practical experience， this paper puts forward effective measures to strengthen the cost management of railway construction enterprises under the replacement of business tax with value-added tax from various perspectives and aspects such as seizing the opportunity of tax reform.

关键词：营改增;铁路工程;造价标准;转变分析

Key words： replacing business tax with value-added tax;railway engineering;cost standard;shift analysis

中图分类号：F812.42                                   文獻标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2020）06-0083-02

0  引言

当前，营改增的推进实施持续深化，对社会各行业带来了极为深刻的影响，使铁路工程造价工作面临着新形势、新任务、新要求，必须立足于铁路工程造价标准的转变，制定并实施相关应对策略，提高铁路工程造价质量，为提高铁路工程企业经济效益奠定基础。本文就此展开了探讨。

1  营改增概述

随着国家经济社会发展节奏的持续加快，与之相匹配的税收政策也出现相应调整，营改增便是最为显著的政策调整之一。营改增的实施，将原本属于营业税征收范围之内的交通运输业以及现代服务业列入到增值税的征收范围之内。营改增的全面铺开与落实，突破了以往传统营业税制度的束缚，将建筑业、房地产业、金融业、服务业等多个社会领域纳入营改增的实施范畴，是国家税收方式、税收制度、税收税率的重大改变与调整。通过实施营改增，社会各行业可以进项税进行增值税抵扣。在营改增背景下，铁路工程造价同样面临着全面形势，需要采取有效措施予以积极应对，以充分利用国家税收政策改革的重大利好，提高自身经济效益，促进铁路工程企业健康可持续长远发展[1]。

2  建筑业营改增对铁路工程造价的影响

2.1 建筑安装工程费和设备购置费

铁路项目里一般建筑安费占比比较重。整体而言，营改增背景下，建筑安装工程费和设备购置费的变化较为显著。改革前，建筑安装费的缴纳更多情况营业税税制进行，部分设备购置费用可在特定情况下予以免征。但改革后，购置设备费同样要按增值税制度征收，无形之中改变了征收方式。

2.2 计算方法与计费标准

营改增度铁路工程造价的影响还表现在计算方法与计费标准的变化方面。营业税按企业营业额的一定比例予以征缴，而增值税则按企业利润的一定比例予以征缴，在计算方法和计算标准等方面区别明显。营改增实施后，铁路工程造价营业税计算方法为：“销售额×税率-可抵扣进项税额”或“不含税的工程造价×税率”[2]。

2.3 税金的收支平衡问题

营业税仅以企业营业额为前提条件和基础，并不全面客观反映企业经营收益和利润情况，容易导致重复缴税或收支不平衡。通过实施营改增，原则上可规避上述问题。增值税更多地体现企业利润状况，企业进项税额成为增值税缴纳的重要参考标准。铁路工程造价进项税额存在不可控性，计算过程较为复杂，也难以全面保证收支平衡[3]。

2.4 工程造价水平

在营改增实施后，由于诸多要素的变化，对铁路工程企业造价管理水平提出了更为严格的要求，需要更为完善而系统的造价管理措施开始造价工作，对造价水平产生一定影响。

3  铁路工程造价标准的调整

3.1 人工费

在人工费方面，存在一定比例的抵扣项，但其抵扣额相对较小，基本可忽略不计，对铁路工程整体造价标准影响不甚显著。

3.2 材料费

材料费是铁路工程造价的关键构成部分。在营改增实施后，需进行必要的改进与调整。铁路工程建设涉及到的材料价格、运费以及其他相关费用，均以增值税标准进行处理，全面反映材料费作为进项产生的税额。施工材料的造价方案的编制，要根据不含抵扣额来定价。对不不含抵扣额或抵扣额较小的工程材料，需提高其数量，同时是作为概预算的依据。

3.3 施工机械使用费

施工机械使用费的重要地位不容忽视。营改增实施后，施工机械使用费同样要做出调整。对于铁路工程建设涉及到的折旧费、大修费、常修费、安装拆卸费以及保险费用等，均转换为适用于增值税制度下的扣税方式，并作为施工机械使用费用扣税参考。在施工机械使用费方案形成过程中，若该费用无法进行进项税额抵扣，则需适当调整施工机械折旧费[4]。

3.4 费用标准

结合营改增实际及相关工程建设标准文件，铁路工程造价方案的形成需要对相关费用标准进行转变。首先，无进项税额的费用，比如人工费用等，应保持既有水平，按照调整后费用基数，重新计算费率，主要包括工程现场清理费、已经完成的工程和维护设备费用、附加税以及利润等。其次，施工效率问题造成的人力、材料、机械费用额外损失，因已进行过扣减，因此不予再行扣减，维持原有费率不变，其中包括施工过程中增加的季节性费用、夜间开工费用、特殊施工用和安全费用等。再次，税金的计算方法与标准同样有了新的变化，税金=应税造价×税率，其中的税率应采用增值税在建筑行业适用的税率[5]。

3.5 专业定额

铁路工程施工涉及的专业定额主要包括人力、材料、机械设备的消耗及使用。营改增后，对人力、材料、机械设备进行了除税调整，因此专项定额中该部分内容无须改变。但其他材料产生的费用和机械运行费用还是应根据适用的增值税税率进行必要调整。

4  铁路工程营改增后概预算水平分析

铁路工程营改增前后造价水平出现显著变化。根据相关数据测算，路基降幅1.07%;桥涵降幅2.25%;隧道降幅1.39%;轨道降幅3.69%;通信信号及信息降幅4.72%;电力及电力牵引供电降幅4.76%，静态投资降幅为1.37%。根据“价税分离”原则，营改增的实施，可减少企业税务负担，也使得项目投资减少，与国家税务改革与调整的初衷相吻合。同时，数据表明，营改增后，各专业工程的进项税率形成了不同的调整方式，也使得了专业工程在费用减少形式上存在差异。根据测算，若税前总费用之和的进项费率综合水平为6.88%，营业税和营改增后的应缴纳税额保持不变，换言之，如果总费用的进项费率恰好是6.88%，投资费用税前税后将不会出现任何调整;当费用税前总和的进项税率综合水平超过6.88%时，投资费用会减少;反之，投资费用增加。因此可知，铁路工程中把工料机费作为主要影响因素，材机费同工料机费的比值会影响投资高底，该比值为51%，当比值大超出该标准，则投资降低，低于该标准，则投资便会提高。

5  营改增下加强铁路施工企业成本管理的有效措施

5.1 重点关注营改增政策的实施状况，抓住改革的机遇

对于铁路工程施工单位而言，在营改增背景下，要密切关注营改增税收政策的实施状况，及时把握政策调整而带来的发展红利，抢抓税收政策调整带来了发展机遇，将税收政策转变为提高自身经济效益的重要载体。要结合自身实际，执行详细完善的应对实施策略，从铁路工程建设的实际特征与需求出发，统筹物料采购、库存管理、机械设备配备等要素之间的相互关系，及时进行进项税抵扣，减轻企业税务负担，为提高经济效益提供便利条件。

5.2 完善企业管理制度，建设风险预警机制

为有效应对营改增实施而带来的各项衍生性问题，铁路工程施工企业必须完善内部控制管理制度，使相关策略的制定与实施有据可依、有章可循，为税收抵扣提供制度性保障，避免缴税纳税政策的盲目性与随意性。要通过制度的方式将企业内部风险预警机制固定下来，统筹考虑铁路工程施工所涉及要素的权重关系，使风险预警机制能够发挥充分效用，为规避税务风险提供可靠工具，并结合国家税收政策新变化，对风险预警机制作出及时优化改进。

5.3 构建交流平台，实行全员参与

当前，信息化技术发展势头迅猛，为铁路工程施工企业构建高效稳定的交流平台提供了技术手段，因此要基于内部管理实际，搭建企业内部信息交流平台，对铁路工程企业税收相关数据信息实行动态化互联互通互享，充分挖掘数据信息的时间价值，突破传统管理模式下，数据信息在传递与应用方面的时间与空间限制。同时，可探索设立税收政策研究分析小组，及时发布最新税收政策动态，从而推动营改增背景下铁路工程企业的未来长远可持续發展。

5.4 规范成本管理制度，防范财务风险

财务与税务风险时刻存在，尤其是在营改增实施过程中，若不注重对风险的掌握与控制，则极易对铁路工程施工企业造成不可估量的经济损失。因此，要针对当前税收制度的变化，调整完善项目成本管理模式，积极转变收入核算方式，将营业税下的核算金额转移到增值税科目下，并对每个财务管理科目做出详细明确说明，防止科目使用错误，促进低增值科目的合理使用。特别是对于涉外铁路工程项目而言，更要严格掌握增值税退税相关科目的核算，做到精准计算。

6  结语

综上所述，受管理模式、思维理念、技术方法等要素的影响，营改增后铁路工程造价标准的转变是多方面的，其中存在的问题也是极为突出的。因此，有关人员应该从营改增的客观实际出发，充分遵循铁路工程造价的基本规律，全面抓住税收改革的重大机遇，建立风险预警机制，防范税收及财务风险，积极认真应对营改增带来的各项挑战与考验，为实现铁路工程企业的高质量、高水平、高效率发展贡献力量。

参考文献：

[1]李海彦，吴礼峰，张华.“营改增”全面实行对铁路运输企业财务管理的影响及其优化探究[J].中国国际财经（中英文），2017（05）：111-112.

[2]张兴丽，张志韬.税收“营改增”实施后对铁路运输企业的影响分析及对策探讨[J].河北企业，2017（09）：333-334.

[3]徐国虎，田萌，刘刚.“营改增”对交通运输企业的税负成本影响及应对措施研究[J].物流工程与管理，2018（05）：311-313.

[4]董福亮，王明明，李莉媛，等.新形势下交通运输企业“营改增”的影响及对策——以铁路运输为例[J].中国商论，2018（28）：205-207.

[5]乔瑞莲.铁路运输企业“营改增”财务影响研究——以SH铁路公司为例[D].中国财政科学研究院，2018（10）：112-113.