行政事业单位会计内部控制策略

杨菊媚

【摘 要】 新会计制度颁布实施以来，对我国的行政事业单位的内部管理工作带来了多方面的影响，这一制度的出台一方面需要行政单位对财务工作进行必要的调整，以此来适应新的工作准则与方法，同时也需要单位充分利用新制度中先进的财务措施，从而加强单位的内部管理与控制水平，这样才能使得新会计制度充分地发挥出应有的作用。本文针对行政事业单位的内部管理工作为对象展开研究，探讨了行政单位在财务管理体系重构方面的有关问题，并分别从不同角度研究了以新的财务管理措施，加强单位内部控制的有关策略。

【关键词】 政府会计改革 行政事业单位 财务管理体系

1.引言

2017年，《政府会计制度》颁布并计划与两年后全面实施。这是我国政府行政系统在会计制度调整上的重大举措，同时也是对以往会计准则的更新。在这次会计制度调整工作的推进实施上，新制度赋予了政府行政单位的会计部门以财务核算与预算管理的双重功能，同时新制度具有支持权责发生制与收付实现制的双重性质、并构建了财务与预算两项报告并行的“双重财务管理体系”。新制度的推行实施，为行政事业单位改进财务管理工作，升级财务管理措施提出了要求，这一方面使得行政单位要面临财务系统更新方面的一定压力，同时也为行政单位利用新的财务制度来加强内部管理，提高内部控制水平而提供了有力的契机。但是目前我国一些行政单位在财务工作开展上并未及时做出反应，一些单位依然沿用以往的工作办法与财务管理措施，这显然难以落实新会计制度的全面推行要求，而这一财务工作调整上的滞后，只会对政府的工作效率带来不利影响，因而亟需把新的会计制度在政府行政事业单位中进行普及推行，以新制度对政府行政单位的财务管理系统进行优化调整。而怎样才能有效推进实施新的政府会计制度，在行政事业单位的财务管理工作调整上需要注意哪些具体问题，以下本文就结合政府行政事业单位财务工作的一些实务，对这一课题展开详细论述。

2.行政事业单位财务管理体系重构分析

本文就新会计制度颁布实施后理论意义上政府行政事业单位的财务管理体系进行了大致框架的描述（具体见图1）。这一框架的运作原理大致可以概括为：新体系中政府行政单位的财务工作开展上，单位需要就各项工作涉及到财务活动的内容进行审批、统计与记录，并制定财务报表与预算报表，就报表信息实施审批后给出执行意见;政府行政单位的财务管理工作开展上，单位需要就关键性的管理内容与要素实施监督控制，就其行为活动开具管理报告。财务活动中相关的报表信息一方面要反映出政府行政单位财务管理的成果，还要通过财务分析，把发现的问题上达给财务部门给予及时审批与调整，改革后的新财务管理体系，在内容和要素上要更好的实现财务数据资料的真实性与完整性，并形成一定的保障性措施，通过有效的内部监督与控制，从而防范内部的财务风险，构建有效的财务信息反馈机制与监督控制系统，详细情况本文在图1中进行了列示。

2.1重塑管理目标。新系统是构建与预算管理机制的监督控制职能上的，因而其中一项重要的功能就是通过有效的预算管理，来监督政府行政单位内部资金的使用情况。根据《政府会计制度》就会计数据信息完整性、准确性、真实性的要求，行政单位的财务管理工作从以往的以预算管理为核心转变为涵盖了预算、资产、收付、监督等多元并行的管理系統，因而在财务工作的目标上也需要进行必要的调整，使用了新制度以后的政府行政单位，其财务工作的目标除了涵盖以往对资金利用合规性的监督控制，还要对资金利用效率进行检测与监督，因而新会计制度实施后，政府行政单位的财务管理工作不仅要进行财务活动合规性的监督管理，还要就财务资金利用的绩效性进行监督管理。

2.2重设管理要素。按照新制度中的要求，政府行政单位的财务管理工作基本要素调整为财务信息、人员与信息技术。一方面，新制度推行后，财务核算的模式要进行必要的调整：要就纳入部门的预算管理的现金收付活动实行预算会计与财务会计的平行记账，另外，要使用“双报告”的信息反馈机制把财务报告跟预算报告同时上报，分开管理，在财务报告制定上采取权责发生制原则，而预算报告方面则采用收付实现制原则。由于财务管理工作的重要原则之一在于保障会计资料数据的完整性和真实性，所以“双体系”下政府财务信息自然属于会计管理工作的关键要素。另一方面，政府行政部门的财务管理工作，主要目的自傲与保障内部财务活动的合规性和效率性，因而内部工作人员属于直接参与财务活动的主题，其工作能力与态度都会影响到新制度执行的效果，所以，人员要素必然会列入到新制度推行方面财务管理的要素。另外，新制度的实施，要求在财务信息的科技化管理与对外披露方面改进功能，提高效率，以现代信息技术进行行政单位的系统化改造，因而信息技术是保障财务人员更好的掌握新的财务系统，开展实施各项财务管理工作的关键要素，所以信息技术自然也属于新体系推行方面行政单位开展实施财务工作的重要管理要素。

2.3变革管理内容。在管理内容方面，新会计制度的推行实施要求政府单位的财务管理要从以往以预算管理为主转变为包含了预算、资产、收付、监督等多环节的并行管理系统，而这会为一些单位的财务工作调整带来一定的压力。在预算管理上，一方面要保障预算工作的科学性，在预算编制上要做好调查沟通工作，同时还要注意对预算执行给予有效的监督和控制;在资产管理上，要通过有效监督与核对来保障资产信息的真实性、准确性，就资产采购、领用、报废等有关环节给予有效的财务监督与控制;在收付管理上，要就各项收入支出给予科学分类，并通过严格的票据管理来有效发现合规性方面的问题;在会计监督上，要构建独立工作的内部审计机制，通过加强内部审计监督，使得政府部门在内部管理上出现的问题及时得到发现和处理，改进完善单位的内部控制能力。

3行政事业单位财务管理体系的实现路径

3.1推动财务制度的完善。从2017年《政府会计制度》出台实施以来，目前还没有颁布可以系统规划各级行政事业单位财务工作的详细规则，新制度的颁布导致以往的财务管理制度难以符合“双体系”就财务管理工作提出的要求。所以。必须要及时对单位的财务管理制度进行完善与升级。

3.2提高人员积极性与综合素质。政府部门进行财务管理制度的调整不能仅局限在制度规则的条恒上，而要根据新会计制度进行系统化的升级调整工作。新会计制度要想获得有效的推行知识，一方面需要政府各部门单位充分吃透新制度内容，并进行各项财务调整上各项工作的配合与联动，其必然关系到多个部门之间在财务工作时间行的信息传递与责权分配，工作事项的对接问题，只有进行系统化的全局安排，并做好各个部门的配合，才可以使得新制度得到顺利贯彻实施。与此同时，人员的问题也非常重要，如果行政单位的财务人员没有充分理解吃透新会计制度的内容，工作方法和财务管理目标，对财务制度调整的重要性和必要性缺乏认识，无法主动做好分内工作积极配合财务系统的调整，必然会影响到行政单位的新會计制度贯彻实施。所以，对政府行政单位的相关人员进行必要的宣传培训工作，让各部门人员充分了解新会计制度，在工作上给予积极地配合，这样才能保障新制度得以顺利推行。

3.3升级信息系统流程与覆盖范围。在政府部门进行信息系统的建设，是推行“双体系”财务制度的重要环节。新的会计制度要求更高的工作效率与财务工作的协调性，因而以传统的手工记账模式开展财务工作已经很难满足新制度对政府行政单位财务工作提出的质量效率要求。所以，以信息技术进行政府行政单位的财务系统升级改造是必要的，通过构建科技化、现代化的财务信息管理系统，升级信息系统流程与覆盖范围，使得各项财务工作统一纳入到信息系统的管理框架内，以自动化、高效的信息管理来执行各项财务管理职能，才能充分保障新会计制度推行的有效性与效率性。这要求政府单位要积极进行财务信息化改造，通过对财务系统进行升级，对人员进行培训，使得财务工作跟新的会计制度相衔接，以高效率的财务操作充分发挥出新会计制度的监督职能与核算职能先进性优势。

3.4加快注册会计师审计的引入与应用。以往注册会计师开展审计工作主要的对象为企业单位，因而其在审计工作开展上，主要以权责发生制为会计基础，政府行政单位要引入注册会计师从事内部审计活动，将其纳入到政府部门的审计体系里面，需要就有关的政府单位财务信息披露工作进行改进和完善。现阶段我国行政事业单位很多在财务信息披露方面存在披露的全面性、真实性、准确性上的一些问题，有关的财务管理制度还需要进一步优化调整，而这一工作不仅要求政府部门对会计信息的质量做好管理，同时也要求注册会计师要在审计工作上有效发挥监督职能，可以通过专业化的财务核算与审计监督工作而发现政府部门站在财务信息管理上存在的问题，帮助政府部门提高信息披露的透明度与准确度，这样才能更为有效地提高政府行政单位的内部控制水平，使得政府部门的工作效率与质量获得有效改善。

【参考文献】

[1] 姜宏青，宋晓晴.双轨制政府会计改革引发政府财务管理理论重构[J].中国海洋大学学报（社会科学版），2017（3）：23- 30.

[2] 李建发，张津津，张国清，等.基于制度理论的政府会计准则执行机制研究[J].会计研究，2017（2）：3- 13.

[3] 刘光忠，王宏，冯翠平.关于构建公共部门注册会计师审计制度的初步思考[J].会计研究，2015（6）：3- 7