众华会计师事务所审计失败案例分析

黄瑶

【摘 要】 由于资本市场的企业所有权与经营权的分离，经理人员与股权所有者的目标偏离，审计行业是否能够做到把关作用，是否能够查错防弊，是保障市场正常运行的关键环节。本文以众华会计师事务所对于江苏雅百特科技股份有限公司审计失败案例为研究对象，在介绍众华会计师事务所背景的基础上，对雅百特的财务造假手段与途径进行分析，并分析众华会计师事务所审计失败的原因。最后通过此案例得出我们在审计方面受到的启示。

【关键词】 审计失败 众华会计师事务所 财务造假

1.众华会计师事务所的背景介绍

众华会计师事务所（特殊普通合伙）成立于1985年9月，是在上海注册的中国大型会计师事务所之一，是国内第一批获批证券业资格的会计师事务所。江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称雅百特），总部位于江苏盐城，是一家全球化综合性建筑金融科技服务企业。2015年8月5日，公司在深交所中小板成功上市，股票代码002323，上市公司正式命名为江苏雅百特科技股份有限公司，成为金属屋面围护行业A股上市“第一股”。2017年，证监会却对雅百特进行立案调查。经调查显示雅百特仅在2015年一年就虚增当期营业收入5.8亿元，利润2.8亿元，占当期利润总额的73%，2016年前三个季度虚增利润2424万元，占当期利润总额19.74%。

2.众华会计师事务所审计失责具体表现

众华会计师事务所（以下简称“众华所”）系雅百特2015年-2016年期间的财务报表审计服务机构。在审计期间，面对雅百特巨额的财务造假，众华所视若无睹，仍然连续两年对雅百特的财务报表均出具了标准无保留意见的审计报告。2017年4月7日，雅百特收到来自证监会的调查通知书。2019年5月24日，证监会做出对于众华会计师事务所的行政处罚决定。在众华所对雅百特2015-2016年的财务报表审计过程中，其审计失责的具体表现如下：

2.1众华所对木尔坦项目的审计程序执行不充分

2015年，木尔坦项目的销售收入占据雅百特重要比重，而众华所未对该项目实施充足的审计程序。第一，未审慎核实木尔坦项目来源的真实性。雅百特声称该项目是通过首都工程公司的招标取得的，而众华所审计底稿中只有一份雅百特与首都工程公司的合同。第二，未审慎核实工程回款的真实性。面对重大非常规交易相关的舞弊风险时，众华所未能保持职业怀疑，对同一海外客户为不同项目回款、海外回款方公司地址在国内等异常情况也未进一步核实。第三，未实施有效的审计程序确认存货权属。由于2015年底木尔坦项目尚未竣工结算，雅百特期末将其放置在“存货”科目进行列示。在未能确认走访公交站房确为雅百特所建的情况下，审计人员仍拍摄了照片作为审计证据。第四， 未对巴基斯坦当地的材料供应和劳务服务执行有效的审计程序。审计底稿显示，众华所在出具2015年年度审计报告前未对木尔坦项目的当地材料供应商和劳务供应商进行访谈或实施函证等审计程序，仅依据双方签订的合同确认业务发生的真实性。

2.2众华所对雅百特2015年度安美国际的销售收入审计程序不到位

2015年，雅百特通过安美国际，以虚构出口建筑材料销售的方式虚增营业收入1，852.94万元，相应虚增当期营业利润1，402.93万元，占当期披露利润总额的4.41%。众华所的失责主要表现为：第一，未充分关注异常情况。雅百特与安美国际签订合同日期是2015年4月8日，合同约定装货时间为2015年5月22日之前，而该货物的实际出口时间为2015年9月16日、10月9日、10月13日，实际的报关出口时间早已超出合同约定之限，众华所却并未关注，仅获取了部分报关单，便得出交易真实的结论，缺乏应有的职业怀疑。第二， 未审慎核实销售回款的真实性。对安美国际销售业务的回款方与木尔坦项目部分回款方相同、香港回款方公司地址在上海的异常情形，众华所未保持应有的职业怀疑，未审慎核查海外付款公司的背景等情况以确认销售回款的真实性。第三，对材料出口未执行有效的审计程序。众华所在审计雅百特向安哥拉出口货物时，审计底稿中除收集了销售合同和报关单外，未获取能显示货物实际运输目的地的货物提单等证据，以证明雅百特出口至安哥拉的货物实际运抵安哥拉。

2.3众华所对雅百特国内材料销售收入的审计程序不到位

2015年，雅百特通过关联公司，以虚构国内建材贸易的方式虚增销售收入26，147.24万元，相应虚增当期营业利润6，855.89万元，占当期披露利润总额的21.57%。众华所的失责主要表现：第一，未关注雅百特财务报表附注中众华所对收入分类变更原因未充分关注且无合理解释。众华所未对收入的大幅增长和收入分类列示的更改给予必要关注。第二，未审慎核查合同、出入库单据等证据。百特与上海桂良工贸有限公司等公司签订的材料购销合同金额总计約3亿元人民币，但采购合同形式较为简单，仅有合同双方的盖章。众华所在获取购销合同和发货确认单作为审计证据时，未保持必要的关注，未对购销合同和发货确认单进行审慎核查。

2.4众华所为雅百特提供盈利预测实现情况专项审核服务时未勤勉尽责

经查，2015年雅百特通过虚构海外工程项目、虚构建筑材料出口贸易、虚构国内建筑材料贸易等方式虚增收入48，182.17万元，虚增利润23，226.34万元，虚增利润金额占当年披露利润总额的73.08%，众华所出具的专项审核报告中资产实际盈利数据存在严重不实，未能如实反映实际盈利与预测利润的真实差异。众华所仅根据年报审计底稿出具了盈利预测实现情况审核报告，未基于有关异常情况，获取充分、适当的证据。

3.审计启示

3.1审计人员应保持应有的职业谨慎

职业怀疑态度要求审计人员在整个审计的过程中都要进行风险评估，对任何可能存在重大错报风险的细节，应当保持应有的谨慎和职业怀疑态度并进行进一步的审计程序。

3.2加强审计质量控制

事务所在审计实务中，应保持执业谨慎态度，审慎地选择客户，深入了解客户的业务和经营状况，并向有关专家咨询。正确运用分析性符合程序，严格遵循审计准则的要求制定适当地审计程序来执行业务、出具报告。同时，建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并落实到每一个部门和每一项业务，保证整个会计师事务所的质量。

3.3严格遵守审计准则

上市公司财务水平参差不齐，会计师事务所应审慎承接业务，尽量选择有经验的行业承接;审计人员应当按照审计准则规定和流程严格开展审计，严格遵守一般是可以发现绝大部分财务问题的。审计人员不能单单依靠企业报出的数据审计，应脱离单一会计的局限，分析行业环境、经营战略和主要业务、内控程度和会计策略等，深入挖掘企业业绩，分析企业财务变动趋势.据此设计针对性审计程序。

3.4提高审计人员独立性和专业胜任能力

首先，提高注册会计师的职业操守。作为一名注册会计师应该秉承实事求是、客观公正的态度。其次，缩短会计师事务所的审计任期。会计师事务所与被审计单位之间建立的多年合作关系会严重影响到会计师事务所的审计独立性，可行的解决方式就是缩短审计任期。

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