关于提高企业内部经济责任审计质量的思考

赵慧山

随着国内企业改革的不断深入，企业内部经济责任审计对企业发展意义重大。同时，在现代化企业管理中，内部经济责任审计质量也存在很大的提升空间。本文先简要概述了一些相关理论，又从审计质量评价出发，分析了四个方面不足，然后提出问题的同时，以更高的审计标准，又提出了相关对策，力求进一步提高企业内部经济责任审计质量。

相关概述

企业内部经济责任

企业内部经济责任，是指以企业经济效益为中心，根据责任与权利相结合原则，将企业对国家承担的经济责任层层分解，并落实在具体部门，就构成了科室、部门、车间、小组及职工上，形成担当的具体经济责任。广泛来说，企业内部经济责任是企业内部各部门为完成其任务或目标而履行的责任。

企业内部审计质量

所谓企业内部审计质量，也就是在审计项目工作中，审计组完成和审计最终效果的成效。这里说的“质量”包括审计人员质量、工作内容质量、审计流程、审计证据及审计报告等质量。简言之，一项工作质量高低的标准，不仅取决于最终结果是否满足最初目标设定，也要看其是否能发挥应有的作用效果。

分析企业内部经济责任的审计质量评价

在企业内部管理工作中，对审计内部经济责任的审计质量评价，可分别从四个方面进行实质性的评价：

（一）发现审计问题的深度不够。由于企业经济责任审计的特殊性，决定了财务审计仅为经济责任审计的基础，它的工作重点是发现企业管理层在其工作管理中出现的纰漏，即深度分析问题发生的原因，找出企业管理过程中体系、机制以及制度等方面存在的漏洞。一些企业在对经济责任审计时，如果只是找到表面的问题，而未对其追究到底，显然没有对问题深入解读，使得“改善治理被审计单位”这一功能无法真正的实现。

（二）揭示审计问题不准确。按现行审计质量要求，仍有部分企业在其内部经济责任审计实务中没有针对性的揭示审计问题，即审计工作人员发现问题，但没有揭示问题本质。揭示企业问题的准确度，需要考虑三个方面。首先，对于揭示审计问题要更多关注问题的真实性，要掌握充分的事实依据，做到有法可依，定性準确;其次，分析审计问题条理清晰，重点突出问题主次矛盾;最后，要多角度分析问题、审核问题，既要以报告阅读者的角度，又站在政府治理和企业治理等主体揭示问题。此外，还要树立正确揭示问题的态度。

（三）提出审计建议的精准度。为了不削弱审计质量，审计组要重视提出审计建议的精准度。对于企业内部经济责任的审计实务流程来说，发现问题是审计事前，揭示问题是审计事中，二者对审计实务起到监督作用;而提出建议和整改落均属于审计事后范畴，二者都是审计建议和落实的重要体现。因此，审计建议的精准度是否有针对性、治本性和可操作性，就显得尤为重要了。其中根据审计建议治本性的特点，企业要求其审计人员提出的整改建议一定要立足于问题本质，追溯问题根源，除了关注问题表现外，也要重视问题的根本原因，标本兼治，以防再次出现雷同问题和屡审屡犯的不良现象。

（四）整改和落实审计成果的程度。对于当前企业内部经济责任的审计实务来说，审计人员发现问题是审计实务基础，整改落实才是审计实务关键，也是企业内部管理的重点。以审计某项目为例，一个项目质量的好坏，不仅仅取决于审计意见是否被接纳，最重要的是审计成果或意见是否被被审计企业落实实施到位。但由于企业审计整改的责任主体可以是被审计企业也可以是被审计企业管理层;审计机构作为第三方独立机构或企业的独立部门，被授予了监督检查的权利;企业内部管理层和相关职能部门作为审计整改工作的督查督办部门。在企业落实整改审计工作中，均由主体、客体及部门各负其责，以确保审计整改工作能真正的落实到位。

提高企业内部经济责任的审计质量

加强完善审计规则体系建设

完善的审计规则体系，是要从审计法律法规和其工作部署流程上说，在审计法律法规方面上，现阶段国家层面出台了《审计法》《审计法实施条例》以及中办、国办文件的实施细则;而行业上也出台了审计准则、审计署关于内部审计工作规定、内部审计准则等法规。在审计工作流程方面上，审计机构根据国家原则性文件，梳理和制定企业内部经济责任审计标准、审计范围、审计内容及审计程序，如，如何制定审计计划、撰写审计实施方案、采取何种审计方法、制定统一的审计取证单和工作底稿，制定审计专人岗位责任、统一制定审计实施指南（重大影响决策情况、审计内控及检查廉洁从业等情况）、制定标准的归档要求。

充分做好审计准备

在审计工作开始前，充分做好审计准备是有效提高审计质量的重要途径，也是审计质量控制的重点。审计前期准备越充足，审计工作开展越顺利，审计质量也会大幅度提高。

1、关于审计人员配置。当前审计机构对被审计企业内部经济责任审计时，可将审计人员分为三种组织方式：第一种自审，审计组成员来自审计机构;第二种外审协助，审计组以审计机构人员为主导，以其他社会中介人员为辅;第三种委托外审，将审计项目委托权交于第三方中介机构。三种人员配置都存在一定的优缺点，被审计企业或审计机构可根据自身情况配置审计人员，但采取任何组织方式，都要做到统一管理、操作规范，以此保证企业内部经济责任审计质量。

2、关于审前培训工作。由于审计组是临时成立的小组，成员构成和审计项目都有其特殊性，对于刚成立的工作小组显然必须要召开审前培训工作，而培训内容具有一定的针对性。开展审前培训，首先，要打造团队意识，快速加强审计组人员间互动关系，使其相互认识和熟悉、;其次，明确审计组工作目标，统一成员思想认识;最后，标准化学习审计有关工作规范及其行为准则，为提高企业内部经济责任审计质量打好基础。

3、关于做好审前调查工作。在审计前，对审计项目进行调查是审计组的一项重要工作，包括审计组人员通过书面或口头沟通收集的材料，也有从被审计单位、财务部以及资产管理部等多部门获取相关调查资料。并且，根据收集到审计的相关资料，审计组通过专业的职业判断，确定适用被审计项目的审计标准，提出有关存在的问题，并给出审计整改措施及意见，同时也拟定出被审计项目的实施方案。

4、关于实施审计方案的可行性。审计组编制审计方案，既是审计前期工作的重要总结，也是以后审计收集材料和现场取证的起点，而对于实施审计方案来说，它是企业内部经济责任审计质量的有效抓手。一般情况而言，审计方案内容包括：审计目标、审计内容、审计范围和程序、审计措施、项目审计工作进度及其审计小组内部其他管理事宜等。审计方案要具有可行性，要明确审计重点，要预估审计风险，并有效执行方案。

实施严格的审计现场管理

审计组进驻企业现场时，既要做好充分的审计准备，又要有详细的审计计划，虽然已做好万全之策，但仍有不在计划内的特殊情况发生。在这样的情况下，如何实施合理有效的审计现场管理是控制审计质量的重要途径。一是以优秀的审计项目负责人为核心。在企业审计项目管理中，现场负责人一人多角色，如审计计划的指挥官、解决疑难问题的顾问等。所以，在审计项目中配备一位实践能力强的现场负责人，有利于提高审计质量的过程管理。二是以定期的审计项目汇报为沟通重点。在审计项目期间，审计人员都是独立开展其工作，但一经发现或重大事项，均会以书面或口头方式，及时汇报沟通。三是审计证据和工作底稿构成审计工作的重要组成部分。审计证据和工作底稿是审计取证的支撑材料，也是控制审计质量的重要抓手，可见，它们的存在为审计报告内容提供了真实可靠的数据基础。

及时有效的审计沟通

在企业内部经济责任审计过程中，常常使用多角度多维度的审计沟通方式，它是有效提高企业内部经济责任审计质量的必经途径，也是产生高效高质审计项目的重要方式。既要在企业外部沟通时，审计人员要以不卑不亢的工作态度，提高审计高质高效的沟通成果;又要在企业内部沟通时，保持谦和严谨、互帮互助的工作精神，及时将审计信息传递到审计内部。

提高审计报告质量

审计报告，是审计项目工作的最终“成果”，也是控制企业内部经济责任审计质量的重要手段。其中控制审计报告的四个要点包括：抓住企业内部经济责任的审计特点，成功避开其报告误写成财务收支审计报告，进而撰写出一份合理的企业内部经济责任审计报告;突出审计内容的重点，使审计报告主次内容安排合理、层次清晰，最终将重要信息准确无误地传递出去;简明扼要的行文风格，以精炼简明的文字表达审计的专业意见;撰写报告，以揭示问题仅为基础，分析并研究问题发生的根本原因，又提出了有针对性的审计意见。因此，在对企业内部经济责任审计后，交出一份高质高效的审计报告，既有利于提高审计质量，也有利于实现项目的审计目标。

结语

我国市场经济发展正处于换挡期，如何优化产业结构、转变发展模式，为市场经济发展提供有效的推动力，也为现代化企业发展奠定基础。发展现代化企业管理，离不开企业管理体系的运行，其中企业审计工作尤为重要，其审计质量的高低也关乎企业健康持续发展。在现代化企业管理中，如何利用企业审计质量评价，提高其内部经济责任审计质量，成为一个当今企业需要研究的重要課题。