烟草行业工业企业全面预算与目标管理的融合探讨

陈嘉照

广东中烟工业有限责任公司 广东 广州510610

一、全面预算及目标管理理论

1.全面预算管理概述。当前的企业预算管理是以企业效益提升的目标作为导向,借助资金或者数据的形式,对预定期间内的企业经营成果和财务状况作出规划、指导和说明,以便在有效调控企业内部各个部门的前提下,有效的组织和生产企业的全部生产活动的一种管理方式。企业可以通过预算在监督战略目标执行进展情况的工作中将现金流和利润流进行有效的预测和控制。对于烟草行业工业企业,全面预算管理是紧紧围绕企业生产经营目标,以一系列相互衔接的预算为手段,全面规划和调控公司的生产经营活动,是对生产经营活动各环节的管理,是对各部门、各中心、各卷烟厂、投资公司的管理,是全员、全过程、全方位的管理,主要包括预算的编制、审批、执行、控制、调整、分析、考核及监督等管理方式。

2.目标管理概述。目标管理是一种将目标作为导向、以员工作为中心、成果作为标准使得整个企业组织和员工可以取得最佳业绩效果的现代化管理方式。同时这类方式也被称为成果管理,也就是企业需要在内部个体员工的积极参与下,由上到下的确定各个岗位的工作目标,并同时在工作中进行自我控制,确保目标可以从下到上得以实现。简而言之,该种管理方式可以使得企业组织中的上下级一起进行协商,并以企业组织的发展使命作为基础确定一段时间内组织的总目标,同时将上下级的责任和目标进行细分。一直以来,烟草行业实行“统一领导、垂直管理、专营专卖”的管理体制。对于烟草行业工业企业,目标管理是为紧紧围绕工业企业核心价值观、企业愿景、企业使命,以效益、效率、质量和创新为导向,突出精益工程、精益制造、精益管理,以目标制定(细分)、组织实施、评价考核为流程作内部控制,为目标的实现整体规划、上下联动、全员参与的管理方式。

3.全面预算及目标管理的相关性。全面预算管理和目标管理两者具有较高的相关性。首先,目的一致,两者虽然在管理工作中的出发点存在着一定程度的差异,分别是从企业的预算管理及战略目标实施层面有效监管企业内部的各项经营活动,但二者都是为了实现企业经济效益最大化。其次,主体一致,全面预算管理及目标管理工作的最终落实主体仍旧是企业内部的员工,全面预算管理和目标管理工作的目标在经过细化之后,都会具体到工作人员的工作岗位职责中,需要全体员工共同努力方可实现既定目标。再者,两者相互影响、相互依存,一是年度的预算执行、控制情况对企业制定的年度总体目标实现情况将会产生最为直接的影响,也影响着下一年度的预算目标设定;二是体现科学、合理、先进的年度目标设定需要年度预算编制草案作为基础支撑,年度预算案、中期预算调整案的形成是修正年度目标的重要因素。

4.全面预算管理及目标管理在国内烟草行业工业企业实务中的运用状况。全面预算管理和目标管理作为现代化管理理念下的两个重要管理模式,烟草行业工业企业的管理实践中得到了广泛的应用。全面预算管理方面,行业于2002年开始推行《预算管理试行办法》、直至2009年落地实施《全面预算管理办法》,十几年间,各工业企业从一开始的摸索中前行、到如今,组建了一个全面且成熟的预算管理组织体系,不断地促进企业预算管理科学化、规范化、程序化。目标管理方面,近年来,行业及各工业企业高度重视,进一步强化目标引领,健全完善了目标管理体系,坚持科学合理、重点突出、对照标杆的原则,形成了编制、分解、实施及调整的全流程管理。企业从单纯地追求税利目标达成,到当前的“练好内功”、走质量效益型发展道路,目标管理更具活力,更具生命。企业发展的战略目标得以细化到各个阶段的工作中,使得企业内部的各项资源得以更合理的分配,通过PDCA 循环工作法进一步推动了企业的高质量发展。

二、完善烟草企业目标引领的全面预算管理模式

1.树立以目标管理为战略导向。企业在持续发展的过程中往往会面对急剧变化的经营环境,而在这种情况下就需要制定一个总体性的谋划,也就是我们所说的战略规划。对于我国的烟草行业工业企业而言,运用SMART原则,全面分析自身发展所面临的机遇、威胁以及竞争优劣势的情况下,制定出明确的战略目标,并将之作为目标管理的重要导向。具体而言,企业的经营需要以市场作为导向,且做到科学规范化经营。行业企业正值“十四五”规划期间,要适应“逐步形成的以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局”,积极面对新时代新形势新要求,目标制定着力于质量变革、效率变革、动力变革,服务于企业可持续、高质量发展。工业企业内部的资源配置需要向技术创新、产品质量、品牌市场等因素进行倾斜,更好地提高自己在行业内的竞争优势。

2.加快预算管理信息系统建设。在现如今的信息化社会中,企业管理过程中的信息收集、分析和交流三者作用逐渐凸显,并使得信息成为企业发展所必需要的一种新兴资源。烟草企业在实行目标引领下的全面预算管理的过程中,需要具备一个良好科学的信息系统作为支撑。在实施以目标引领作为基础的全面预算管理的过程中,企业需要收集海量的财务和非财务方面的信息,这也就意味着企业需要借助信息化系统及时、准确地收集更新所需要的数据。当前,BPC、SAP系统应用范围较广,但预算管理信息系统与目标管理系统相分离,暂时无法让管理层、员工更直观的、及时地了解到对应的目标达成率,如何深度信息融合值得思考。在建设管理信息系统的过程中,烟草企业可以与国内知名的软件企业合作,在提交符合自身发展情况和要求的软件需求的前提下,开发出带有针对性地烟草行业工业企业全面预算信息管理系统;随着企业战略发展和市场的需求,不断的完善和更新信息管理系统。

3.完善预算编制的内容及方法。目标应用的预算管理工作需保持战略定力,不急功近利,不盲目追求数量和速度。如税利方面,通过合理设定企业税利增长目标,保持企业税利增长的稳定性和可持续性。再如产销存计划方面,需紧紧围绕企业发展战略、品牌发展规划编制,将有关战略规划落实年度工作计划和预算编制中。

从内容上来划分,可以将之分为业务预算、资本预算、财务预算和专项预算四类。从编制方法上,预算编制要根据预算项目特点选用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等方法。例如,烟叶采购与库存预算方面,原料采购部门需会同综合计划部门、技术部门等在充分分析烟叶原料库存、烟叶适配性以及当年及未来几年产销情况的基础上,编制烟叶采购计划、消耗计划、库存计划,科学形成未来三年原料滚动预算。从编制质量检验上,根据预算分析涉及的不同层面以及具体预算项目内容,采用比较分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等方法。例如,压减一般性开支、严格管控“三公经费”方面,在平衡编制结果时,可在比较上一年度实际执行数的基础上进行分析,并作适当控制。不断适应行业预算管理的变化,利用因素分析,对标行业先进,科学制定费用定额标准。将精益理念贯彻到具体预算计划中,做到“降本增效”、“提质增效”,保障目标达成。

4.加强预算监督动态控制力度。为了确保烟草企业目标引领下的全面预算管理得以有效地实施,需要进一步强化预算监督的动态控制力度,充分发挥预算编制主体、预算归口管理部门、企业预算管理办公室、内部审计机构在各个环节的管控作用。一是预算编制主体要高度重视预算编制,视“预算值”为“目标值”,推动“全员预算”,保持编制的科学严谨,确保每一笔预算都有依据、可追溯,月度跟踪及自行督促预算执行。二是预算归口管理部门、企业预算管理办公室要发挥统筹管理的作用,定期做出预算执行评价、了解执行偏差的情况,及时做出费用调整或跨部门的费用调剂,提升总体执行率。三是内部审计机构要对预算编制、预算审核与批准、预算的执行与控制、预算分析及评价等作出预算审计,出具审计意见,以检查促提升。以上各相关单位需充分利用全面预算管理信息系统,实现对预算管理各环节的动态监督。

三、烟草企业全面预算与目标考核指标体系的研究

1.业绩评价层次性指标体系的总体框架和创新

(1)总体框架。烟草企业全面预算管理下的业绩评价层次性指标体系总体框架,主要可以分为如下的几个方面:第一,预算管理质量评价。在这其中又包括了基础管理、预算编制与上报、预算执行和控制三个二级评价项目。第二,预算管理效果评价。其中主要包含了年度批复预算项目及其他的烟草行业工业企业重点关注项目两个二级评价内容。

(2)创新。这种业绩评价层次性的指标体系很好地继承了全面预算管理和目标管理下以企业发展战略目标作为基础完成企业内部各项经营工作的目标和要求,同时极大地改变了之前单纯重视预算管理质量评价的工作缺陷,使得预算管理工作能够在得到效果积极反馈的前提下,做出针对性的指导和改进。同时,这一业绩评价指标体系在涵盖之前的税利、三项费用率、资本性支出预算等传统项目之外,将预算编制上报及执行控制又再度细分为预算编制基础、报表数据管理、进度控制分析报告等多个指标,使得预算管理质量评价的内容更为丰富且结果更为客观。

2.目标引领的全面预算管理的考核指标及权重设置。从目标引领思维全面预算管理工作流程出发,其考核指标的设计可以分为如下几个方面:第一,预算管理质量评价。预算管理质量评价作为主要评价内容,其下设置基础管理、预算编制与上报、预算执行与控制、预算调整四个二级指标。基础管理又可以分为组织机构和队伍建设、预算制度体系建设考核指标;预算编制和上报下设置预算编制基础、报表数据管理两个考核指标;预算控制与执行下设置费用预算执行进度控制、预算执行分析报告两个考核指标。预算调整下设置预算调整依据和程序管理的考核指标。第二,预算管理效果评价。其下设置年度批复预算项目及其他重点关注项目两个二级指标。年度批复预算项目下设置税利、三项费用率、行业批复重点控制费用考核指标,其中的税利考核指标又可以细分为采购预算执行率、卷烟销售收入预算执行率、科研项目预算执行率、生产费用预算执行率、成本预算编制差错率几大组成部分。其他重点关注项目下设置业务招待费执行率及年度资本性支出预算完成率两个考核指标。结合企业年度目标工作侧重点,在以上评价项目的基础上,进一步明晰体系的对应考核指标、目标值、权重及评价标准等。

全面预算管理系现代化企业管理中的一项重要工作。烟草企业在对内部各单位目标考核制定中,全面预算管理的KPI权重应按不低于5%设置,从而体现企业对预算管理的重视程度。全面预算考核体系构建还应结合被考核单位的工作性质及工作重点,区分共性指标及个性指标;进一步体现归口管理的职能及效用,区分归口管理部门及执行部门考核指标。可采用层次分析法、权值因子法及特尔菲法相结合的方式对KPI权重进行二次科学设置,单个评价项目权重区间应在5%至25%。在预算管理质量评价方面,可重点关注预算执行进度控制及执行分析指标;在预算管理效果评价方面,可重点关注税利、三项费用率、国家局批复重点控制费用指标等,做到目标明确、重点突出。

总结

烟草企业实施全面预算管理和目标管理的融合,是有效应对激烈市场竞争的方式。烟草企业需要树立以目标管理为战略导向,并做到加快预算管理信息系统建设,配合上预算编制内容及方法的完善、预算监督动态控制力度的强化,更好的建立目标引领下的全面预算管理模式,并设置合理的全面预算与目标考核指标体系,确保烟草企业能够实现经济效益提升及健康持续高质量发展的目标。