生物资产审计风险与应对策略

吕涛

生物资产审计风险具有一些特点，例如可控性、隐蔽性和客观性等。生物资产审计风险的存在与其特点密切联系，因此，采取的应对措施包括采用严格的生物资产的会计和审计标准、加强对生物资产运作和风险评估的内部控制、采用创新的审计技术方法，强化对审计工作人员的职业培训以及提高审计工作人员业务能力等等方法，进一步有效的解决生物资产审计风险的发生。

一、引言

农业类上市企业的生物资产审计失败相继发生，投资者对农林牧畜类上市企业的投资危机感不断增强。生物资产的审计业务有高风险，复杂多变的环境影响易于影响审计工作，并且生物资产有强的特殊性，因此准确地计算出生物资产较难。本文主要根据生物资产的审计特点，提出增强生物资产审计有效性的一些建议。

二、生物资产审计风险的特征

生物资产的审计风险定义为审计员在审计被审计单位的生物资产时，没有有效地发现被审计单位在查明、记录和衡量方面存在重大错报的风险。生物资产审计风险的存在与其特点密切联系，生物资产审计风险具有以下特征：

（一）客观性。生物资产的多样性、高流动性、特别易受自然条件影响、数量和质量不稳定以及其价值可能受到损害。生物资产计量模式的选择具有很高的专业性，价值计量模式非常重要，但我们目前的生物资产贸易市场制度没有达到其要求。

（二）隐蔽性。在确定生物资产的数量和种类、估计储存量、准备降低成本、收集成本、质量控制等方面可能有错误或欺诈等。第一，很难准确地确定生物资产的数量，确定这些资产的数量是相关会计核算的起点。生物资产的生存环境复杂，难以直接检查。而且，数量容易受到寒流和疫病等的自然原因的影响，从而数量容易产生变动，会计核算存在的错误和不正当行为可能不会及时公布。隐瞒生物资产的数量可能导致监督过程中的错误或失误，从而导致审计失败。第二，生物资产交易市场还不完善，有很多分散的交易终端，企业向农户、小规模农业组织提供原材料的环节有很多现金结算，注册会计师在验证时难以得到准确的线索和痕迹，交易真实性和生物资产的存在不能正确认定性。

（三）可控性。农业企业的财务很容易出现伪造，生物性资产的审计风险的频繁出现，要求其必须可控。审计工作人员应保持在被审计单位的经济轨道上，了解公司战略、行业状况、内部控制等，以便对财务报表列报不准确的风险作出合理判断和评估，并以此作为审计计划的基础。

三、生物资产审计风险的控制对策

鉴于生物资产的性质和对审计风险的控制，为了更有效地控制与生物资产有关的审计风险，应采取一切必要措施，应对措施包括以下几点：

（一）健全生物资产的具体会计和审计

不断健全生物资产相关的规定。首先，会计准则应明确区分生产生物资产和消耗生物资产。第二，根据生物资产不同阶段的特点，采用了混合测量模型。第三，尚未制定关于生物资产审计的具体准则，建议制定具体的生物资产审计准则，以避免审计员工作中的漏洞，减少检查风险。

（二）创新生物资产领域的审计技术方法

生物资产的性质使其难以核实证据，审计员难以获得对其存在和完整性的准确审计证明。生物资产审计的难点在于数据难以准确获取，审计成本高。一切事物的生长过程都遵循一定的自然规律，因此某些变量之间可能存在稳定的相关性。审计人员可使用SPSS软件进行多层次回归分析，把握相关参数，开发数学模型分析变量的相关性，此外，对于在生物资产期末理论账面数据而言，为了确保生物资产费用的连续登记和计算，并核查记录的真实性和完整性。

传统的盘点方法是面对生物资产的时候，操作性稍稍不足的可能性。监察员必须经常与第三方专家联合开展盘查，弥补专业能力方面的不足，降低检查所产生的风险水平。

（三）加强对生物资产的内部控制及其风险的评估

审计人员可在下列方面对生物资产的内部控制和风险评估重视：第一，管理层的意愿：如果被审计单位在审计委员会或审计委员会之下有一个内部审计单位，负责对企业风险管理和内部控制进行审计，以及是否对与生物资产业务有关的事项进行了事先审计，以有效地减少风险。第二，了解和评价内部控制体系设计是否完整、合理。审计人员应更加关注被审计单位是否建立了严格的内部控制制度，对生物资产业务各方面的风险进行控制。在整个业务周期内，接受审计的单位是否不断监测内部控制系统的执行情况。第三，关注被监察机关部的控制活动的有效性。监查人可以通过查询、观察、采样、重新执行被监察机关内部控制活动的证据等手段取得，并验证其有效性。在业务流程的主要控制点遵守内部控制和人员配置原则，在核准过程中平衡工作人员的权力，以及严格执行核准过程。

（四）强化审计人员的专业教育，提高审计人员的专业能力

审计人员应具备适当的业务知识，如水产养殖、生物疾病、牲畜飼养等。审计人可制定更有针对性的审计方案，采用健全的审计程序，通过专业发展才能取得实际和有效的结果。通过提高审计生物资产相关业务水平，能够保证实施监察程序的有效性，降低检查风险，达到可接受的低水平。同时，对被审计单位及其环境的了解，使具有相关知识的审计员能够更好地发现和查明风险，减少对专家工作的依赖，对重大误报的风险进行合理评估，确保审计工作的质量和独立性，并在理想水平上控制对生物资产的审计风险。（作者单位：四川建筑职业技术学院）