基于层次分析法的高校政府采购内控管理评价研究

2020-03-22南京工程学院招投标与物资采购中心操天明

营销界 2020年46期

南京工程学院招投标与物资采购中心操天明

2016 年6 月，财政部出台了《财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见》，明确了政府采购内控管理的主要目标。内控制度建设是高校制度建设中的重要工作，也是全面提升高校治理水平，提高办学质量和规范办学行为的有力保障。借助COSO 内部控制框架五要素，本文构建了高校政府采购内控管理评价指标体系，为高校政府采购内控管理提供参考。

一、基于COSO 框架的高校政府采购内控管理评价指标建立

《内部控制整合框架》由COSO 委员会制定，已在全球获得广泛认可和应用，该框架指出内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动五个要素。根据该框架，在阅读文献及其他研究的基础上，本文根据高校政府采购内控管理的需求，构建了评价体系的指标。

（一）控制环境

在政府采购内控管理体系中，内控管理相关制度的建设有助于防范和管控经济活动中存在的风险，有助于制约内部权力的运行和推行廉政建设。高校在进行岗位设置时，应根据业务需要，将不相容岗位相互分离，明确每个岗位的职责，实施定期轮岗制，在实施政府采购活动时，由多个部门互相协作完成，相互监督与制约。内控管理最终是由人来执行，在强调制度层面控制的同时，还要发挥人员管理的重要性。因此，控制环境包括五个指标：制度建设、明确的岗位职责、不相容岗位分离、人员管理、定期轮岗。

（二）风险评估

风险评估渗透到采购活动的各个环节，根据采购业务流程，加强过程中关键环节的控制措施。建立采购风险评估机制，通过梳理采购活动中存在的廉政风险点和发生的可能，根据高校自身情况制定合理的风险防范和应对策略。因此，风险评估可以分解为关键环节控制、风险识别与防范两个指标。

（三）控制活动

控制活动主要是确保政府采购项目的规范执行，通过采取有效措施将采购活动中的潜在风险降至最低。首先，采购预算是开展政府采购活动的基础，预算管理是进行政府采购的第一步。其次，政府采购是为了提高财政资金的使用效益，规范政府采购，节约资金，促进采购过程中的廉政建设。再次，信息化管理有利于提高采购执行效率，降低暗箱操作的空间，使得政府采购更加透明规范。另外，高校政府采购由于缺乏计划性，导致采购未能及时进行，执行率低。采购活动在遇到质疑投诉时，及时规范地处理好，可以促进政府采购健康发展，提升采购的规范性。最后，将采购流程中产生的所有采购记录文件进行归档，既是保障采购工作公平、公开、透明的重要举措，又是保障监督工作顺利开展的重要支撑。因此，控制活动包括六个指标：预算管理、规范政府采购流程、采购管理信息化、采购计划性、质疑投诉处理、档案管理。

（四）信息与沟通

高校政府采购活动牵涉多个部门，信息对于内控管理起着非常重要的作用，在风险评估和实施控制活动的过程中离不开信息沟通。

（五）监督活动

要做好高校政府采购的风险防控工作，首先要建立采购全过程监管的内控管理体系，做到“权责明晰、分级授权、有责必究”；其次，通过上级财政部门、审计部门等外部监督机构对高校的政府采购执行情况进行监督检查，以推动政府采购的廉政建设；最后，对于监督方指出的问题，被监督方是否进行了有效的改进，监督方是否对问题进行了持续跟进，从而通过监督提升内控管理水平。因此，监控活动包括内部监督、外部监督和必要的反馈三个指标。

二、评价指标权重值的确定

评价指标的权重值是政府采购内控管理的重要衡量指标，体现的是各个指标在整个评价体系中的重要程度，借助层次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP），本文通过分析各个指标的重要性最后来确定各个指标的权重值。

（一）建立递阶层次结构模型

根据COSO 框架，本文构建的政府采购内控管理评价的递阶层次结构模型如表1 所示。

（二）确定高校政府采购内控管理评价指标权重值

通过建立层次结构模型，对各个指标进行两两比较，确定各指标和上层及同层指标之间的相对重要性，构建出各层的判断矩阵。根据递阶层次结构模型，本文设计了高校政府采购内控管理各指标权重的调查问卷，问卷要求各位专家对各指标同层和上下层的重要程度进行两两比较，指标间采用萨蒂的标度法来衡量，确定不同指标的相对重要性。

以专家对准则层的打分为例，构建判断矩阵如图1 所示。