PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨

2020-03-16尹兴华

财经界·上旬刊 2020年3期

尹兴华

关键词：PPP项目融资阶段会计核算税务处理

一、PPP项目会计核算概况

（1）PPP项目是政府在公共服务和基础设施领域使用的一种竞争性投资方式，全新项目的落地方式有利于政府提高其公共服务的质量，践行为人民服务的宗旨。通过PPP项目，政府可以快速的识别和确定兼具投资与管理实力的社会资本。通过与社会资本签订合同，政府能够灵活的通过特许经营和购买服务的方式，提高社会公共服务绩效。在与社会资本良好合作过程中获得共同承担风险，提高服务质量等全方面益处。

（2）会计核算和税务处理是指经济主体通过提炼准确和全面的会计、税务数据追踪组织运营情况，并据此分配经济利益的过程。在PPP项目的合作中，通过会计核算和税务处理政府能够和企业同时追踪项目发展情况，并准确划分双方的产权关系。该项工作的开展是保证双方公平合作的关键，因此，有效合理的会计核算和税务处理是发挥PPP项目社会资本价值的保障。在我国PPP项目融资仍然处理发展阶段，规范化的会计核算和税务处理工作模式还在探索中。

（3）对于PPP项目而言，会计核算和税务处理工作是保证项目质量的关键。一方面，合理的会计核算工作能够提供高质量的会计信息，为追踪项目进展提供了基本数据保障。此外，通过会计核算和税务处理，PPP项目能够明确政府和企业之间的产权关系。明确的产权关系界限能够更好的分离项目的使用权和所有权，有利于项目长期的发展。

二、PPP项目会计核算和税务处理上存在的问题

（1）PPP项目会计核算存在的问题。一方面，PPP项目会计核算制度不完善。PPP项目在国内尚属新生事物，会计核算中出现的问题都是新问题，难以用原来的会计核算制度解决。我国PPP项目实施中的经验积累和总结尚未形成完善的制度文件，其成果未上升到制度层面。这样情况下，很多PPP项目都遇到了会计核算信息失真，核算主体不明确以及难以区分无形资产与有形资产等问题。

另一方面，会计核算过程中借款费用处理困难。PPP项目中的借款成本能不能以特许经营权的资产价值作为计量标准是不明确的。PPP项目中，很多建设成本都是一些特许经营资产，但是，会计核算制度中并未有条款明确规定资本化金融资产和无形资产的借款成本。单独的无形资产费用资本化是需要记入作为无形资产价值，但是这一情况与PPP项目中的无形资产不同，PPP项目中的无形资产不是购买的无形资产。作为单独开发的无形资产，PPP项目中的无形资产难以区分资产开发的阶段性。

（2）PPP项目中的税收出现的问题。PPP项目的税收优惠未得到保障。PPP项目内容较为庞杂，项目实施周期长，税收优惠政策也多种多样，优惠措施的保障工作因此变得更加艰难。

三、提升会计核算和税务处理的对策

（1）建立健全PPP项目的会计核算制度。PPP项目融资模式已经被中国各类政府企业引用，作为一种新兴的融资模式，为了能够促进其发展和应用，建立健全规范的制度是当期较为紧急的任务。为了保证PPP项目中的会计核算工作合规高效的进行，国外一些会计核算制度对传统的制度进行了修缮，比如特别规定了特许经营的资产收入等要素的会计核算细节，并明确规定了税务内容。为了适应我国的PPP项目的发展，我國很多PPP项目的会计核算主要依据国外的BOT融资项目中的制度。这些制度为推进PPP项目会计核算标准化做出了贡献，但是仍存在很多的不足。因此，逐步建立全新的PPP项目的会计核算制度仍然是当前PPP项目会计核算工作的关键。

（2）明确区分特许经营资产中的借款费用的类型。在PPP融资项目中的借款费用按照项目的实施进度进行划分的。如果是发生在项目投入使用之前，这些借款费用本质上是一种资金源，应该被划分到项目资产中。此外，PPP融资项目中的借款费用在项目的建设阶段无法发挥其价值，它必须要在项目投入运营之后才能产生经济效用。这一特征也使得借款费用应该被明确视为资产价值本身。等到整个项目完成并投入使用之后，这部分借款费用才能被划分到费用类。按照PPP项目的建设和投入使用周期核算借款费用是优化会计核算工作的必然要求。

（3）通过激励手段保障税收优惠落地。PPP项目的建设资金投入大，且建设时间比较长，其融资规模也因此大于一般的项目。但是这些大量资金被使用在项目的建设中，无法及时回收，如果税收优惠政策不落地，那么项目实施将面临较大的资金周转压力，影响项目推进。政府的税收优惠制度是减缓这一压力的主要手段，但是仍需要一些激励措施保障其落地。比如，社会组织或者企业可以通过进项税退税的政策减小资金压力，进而吸引一些投资者。而对于一些环保类的PPP项目，则可以通过减小增值税的方式来吸引投资者。而一些存量项目转PPP项目已经被政府列为应该奖励的项目中，政府各个部门应该将这些项目与普通的项目区分开来。尤其是在税收方面，应加大存量项目转PPP项目的优惠力度，促使项目快速获得融资。总而言之，要针对不同项目的特征有针对性的制定税收优惠激励制度，进而保证项目能够快速融资，为项目开展奠定基础。