探析“营改增”对快速消费品行业的影响

2020-03-16倪凌

财经界·上旬刊 2020年3期

倪凌

关键词：“营改增” 快速消费品行业影响

“营改增”的实施是现阶段我国税制改革的重点内容，其目的是降低企业税负，推动各个行业结构的调整，为国民經济发展注入新的活力。对于快速消费品行业而言，需要积极分析“营改增”带来的影响，从战略规划、财务管理和税务筹划管理等方面作出调整，从而利用好“营改增”的积极作用。

一、“营改增”主要内容及快消品行业特点

（一）“营改增”的主要内容

“营改增”即营业税改为增值税，可以解决传统税收制度下的重复征税问题，帮助企业降低税负。“营改增”的实施是国家深化供给侧改革的关键措施，能够推动产业升级、改变消费模式，培育国民经济发展新动能。从2012年开始实施部分行业营改增试点，到2016年营改增的全面实施，营业税彻底退出我国税制历史舞台，增值税纳税制度则得到不断完善。从其主要内容来看，现行增值税制度对增值税征收范围、税率和征税对象等进行了清晰界定，并制定了全面营改增实施的过渡方案，其中包含许多有利于降低企业税负的税收优惠政策，引起了各个行业的广泛重视。

（二）快消品行业特点

快消品行业主要具有消费频率高、消费群体庞大、消费便利性等特点，由此也导致快消品难以建立较高的品牌忠诚度，消费者群体流动性较大。在快消品行业“互联网+”新业态的构建过程中，行业集中度明显提升，竞争力较大，如果企业内部管理出现问题，非常容易陷入经营危机。其中，税务筹划是影响快消品企业盈利水平及财务运行质量的重要管理工作。在“营改增”的全面实施下，虽然站在长期角度有利于降低企业税负，但在实施初期，许多快消品企业都出现税负增加的情况。需要从快消品行业自身特点出发，在深入分析“营改增”影响作用的基础上，制定有效的应对措施。

二、“营改增”对于快消品行业的影响

（一）宏观影响

在“营改增”的全面实施下，快消品企业资产周转率、净利率、毛利率等主要财务指标都出现了变化，对快消品企业财务人员纳税筹划能力提出了更高要求。由于企业进项税额不能完全抵扣，在核算过程中存在许多不确定性，容易在短期内增加企业税负。从“营改增”全面实施后的快消品行业整体税负水平来看，虽然在其实施初期，快消品行业整体税负水平出现增长趋势，但很快得到控制，而且随着时间推移，“营改增”的减税效果逐渐显现。截止到2018年末，快消品行业的市场规模达到12万亿，其同比增长速度连续14年超过GDP增长速度，在GDP中占比高达9%以上。在此情况下，快消品行业为国家财政税收做出了重要贡献，是国民经济的支柱型产业。从这一角度来看，“营改增”的实施有利于推动快消品行业发展。

（二）微观影响

虽然“营改增”已经在行业整体层面表现出减税效果，但从微观层面上来看，不同快消品企业的税负水平存在较大差异，部分企业税负水平反而出现增长。以某公司为例，从其“营改增”实施前后（2015年-2017年）的税负变化情况来看，该公司2015年实际纳税总额为6011.9万元，2016年实际纳税总额为11235.3万元，2017年实际纳税总额为13428.8万元。采用流转率税负率衡量企业税负水平，流转税税负率=流转税税额/营业收入，其中流转税税额=增值税+营业税+消费税。该公司从2015年到2017年的流转税税负率分别为0.75、1.07和1.46，由此可以看出，在“营改增”实施后，该企业税负水平反而出现上升。分析其原因，主要是由于该公司在“营改增”实施后，没有在采购环节利用好增值税专用发票进行抵扣，导致未能发挥“营改增”降低税负的优势。因此，在“营改增”实施后，还需要从微观企业层面采取积极的应对措施。

三、基于“营改增”影响的快消品行业应对措施

（一）关注于“营改增”制度变化

在“营改增”的实施过程中，国家不断对增值税纳税相关制度内容进行调整和完善，目前有关“营改增”的制度变化较为频繁，快消品企业只有充分了解最新政策动态，才能为税务筹划工作的开展奠定基础。比如在增值税税率调整方面，2019年最新增值税税率调整措施将原有的16%、10%、6%和0%四档税率调整为13%、9%、6%和0%。其中原制造业等行业的16%税率下降至13%，原建筑业和交通运输业等行业的10%税率下降至9%，原6%税率保持不变。在此情况下，减税力度得到进一步强化。快消品企业在开展税务筹划会计计算的过程中，需要适用最新税率标准，降低企业税务风险，减轻企业的税务负担。另一方面，在结构性减税和普惠性减税并重的改革趋势下，国家制定了许多增值税缴纳的税收优惠政策。比如企业可以通过获取增值税专用发票，进行进项税额抵扣，进一步降低企业税负。因此，企业税务筹划人员应积极了解相关政策变化，充分利用税收优惠政策。

（二）提高税务筹划管理的重视度

做好税务筹划工作是快消品企业应对“营改增”影响的基本措施，必须提高对税务筹划管理工作的重视度，通过提前做好预测和分析工作，扩大企业税务筹划操作空间。比如在快消品企业的采购环节，可以事先参照进项税额的可抵扣幅度，为账务处理提供依据。在主营业务的开展过程中，也需要合理选择业务模式，适用更多的税收优惠政策。因此，必须强化税务筹划意识，推动快消品企业业财融合管理改革，通过加强财务人员与业务人员的沟通配合，确保各项税务筹划措施的可操作性。另一方面，快消品企业也需要提高对专业税务筹划人才培养的重视度，结合传统财务会计向管理会计的转型发展需求，从战略管理层面出发，通过有效开展税务筹划工作，切实帮助企业降低税负，实现预期的盈利目标，从而推动快消品企业的更好更快发展。

（三）正确选择增值税纳税人身份

在增值税纳税制度的实施下，企业可以选择两种纳税人身份，即一般纳税人和小规模纳税人。选择不同的纳税人身份，可以适用不同增值税税率，需要根据快消品企业的实际情况，选择对企业最有利的纳税人身份，减少企业实际纳税额。此外，国家也制定了不同纳税人身份的差异性税收优惠政策，会影响企业增值税纳税筹划结果。对于一般纳税人而言，需要通过核算应缴纳税费中的销项税额、间接性进项税额，根据其差额确定企业增值税缴纳水平。对于小规模纳税人而言，则可以采用较为简单的核算方式，用业务资金收入乘以适用税率，得出应缴纳税额。快消品行业中的绝大部分企业为中小企业和微小企业，在增值税纳税人身份筹划方面具有较大的操作空间。应根据两种纳税人身份的应缴纳税额计算结果，选择更低的纳税方式。

（四）加强与供应商之间的合作

对于快消品企业而言，由于產品和服务具有流通量大的特点，与供应商建立良好合作关系，对于企业经营管理十分重要。在增值税纳税筹划方面，与供应商加强合作，也有利于提升快消品企业的税务筹划空间。在此方面，主要是利用国家制定的有关税费抵扣的优惠政策，帮助企业降低前期资金投入，从而让企业在税务筹划过程中，能够容易取得最佳进项税额。其中，对供应商的合理选择是快消品企业开展纳税筹划的重要前提，比如选择一般纳税人供应商，企业可以获得增值税专项发票进行抵扣。在快消品企业与供应商的关系中，快消品企业相当于买方消费者，要及时获取供应商提供的专项发票。如果选择小规模纳税人供应商，就无法为企业提供专项发票。因此，在快消品企业开展税务筹划的过程中，也需要做好供应商关系管理，与合适的供应商保持良好合作关系，帮助企业降低税务筹划风险，确保税务筹划方案的顺利实施。

（五）合理优化企业的业务模式

最后，在快消品企业积极应对“营改增”影响的过程中，还需要对主营业务模式进行优化，以便适用更低的增值税税率。快消品企业通常有多种不同业务模式，根据现行的增值税征收办法，不同业务模式需要适用不同的税率，而且其经营性质也存在较大差异，部分业务无法适用相关税收优惠政策。因此，快消品企业应加快对自身业务结构的调整和优化，在分析业务盈利空间时，需要考虑税务筹划的因素，确保业务预期利润水平可以实现。此外，快消品企业应对内部资产进行统一管理，合理的投入到各项业务中，利用不同经营方式提高企业的抗风险能力。总体而言，快消品企业要想充分利用“营改增”带来的积极影响，需要采取综合应对措施，全面提高企业的税务筹划水平。