国家审计与内部审计协同发展的探讨

郭 颖 郝婧雅

(河北经贸大学 河北 石家庄 050061)

一、引言

随着我国经济发展已经由高速增长阶段向高质量发展阶段迈进，国家审计工作也进入新的阶段，宏观环境的改变也对国家审计服务于国家治理提出了更高的要求。在加强国家审计对于内部审计的指导和监督的同时，要调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力，实现审计全覆盖。要建立以国家审计为主导，内部审计为基础，社会审计为补充的审计组织体系，必须提高我国审计资源的协同效应，使国家审计能够整合调动内部审计资源，借助内部审计的成果，提升审计工作效率，降低审计风险，解决国家审计的审计范围过大与审计力量不足的矛盾。因此，实现国家审计与内部审计协同发展具有重大意义。

二、国家审计和内部审计及两者关系

国家审计和内部审计的具体定位和职能方面侧重点不同，在审计主体、审计对象、审计目的等方面有很大的区别，但也存在着一些共性。二者都属于我国审计体系的重要组成部分，研究二者的关系有利于更好地理解和利用审计协同效应。

国家审计是通过设立专门的政府审计机构按照国家的相关法律规定对政府部门、事业单位和国有企业的资金使用情况进行的审计监督和评价，维护国家财政稳定，保证财政资金使用效率，促使各级政府落实责任，改善国家治理效果。审计法赋予了国家审计以监督、监证和评价职能，国家审计直接对国家负责，具有高度的独立性，不受其他组织个人的干涉，审计结论更为中肯。

一般来说，内部审计定位应着重提高组织运作效率，帮助组织实现目标。行政事业单位和国有企业的内部审计机构使用的是国家和地方财政，民营企业的内部审计经费支出亦享受国家的税前列支政策。内部审计的身份是国家审计的补充，行政事业单位和国有企业的内部审计组织也应发挥政府监督作用，使国家审计可以借助内部审计的有益成果。

内部审计作为组织自我约束和监督的审计机构，其活动本质上属于组织的内部管理活动，也是组织的内部控制的重要组成部分之一，除了具有监督评价和管理职能外,还具有面向组织内部的预防、揭示和抵御等功能。内部审计工作出具的审计结果仅对组织内部有效，由于内部审计隶属于组织内部，其工作人员熟悉组织经营管理政策制度，了解组织的风险和存在的问题，提出的建议更具有针对性。

国家审计与内部审计也存在一定的共性，二者都是对被审计单位的财务收支活动进行监督。在经济责任审计中，国家审计和内部审计在审计对象方面具有一定的重合，其对象都包括了公共资金、国有资产和国有资源。国家审计和内部审计的着重点有一定的重合度，二者都更加关注合法性和效益性。对比现有社会审计的着重点在财务审计上，国家审计和内部审计更注重合法合规性审计。

三、国家审计与内部审计联动

在诸多共同点的基础上，国家审计成果与内部审计成果可以相互借鉴和利用，以形成审计协同效应。国家审计在做审计工作时可以参考内部审计的成果，而内部审计在日常工作中，可以参考国家审计工作重点，为有效完成内部审计工作提供工作方向。

国家审计利用内部审计的工作成果弥补国家审计的缺陷是可行的。内部审计作为组织内部的经济监督管理机构，是组织管理中必不可少的一环，监督的重点是经营活动是否达到预期，是否合法合规等，它是内部控制的一部分。外部审计人员在评价内部控制系统的真实状况时，需要了解内部审计的详细情况。内部审计和外部审计的工作性质是相同的。从性质上看，内部审计在审计内容、审计基础以及审计方法上都和外部审计如出一辙。

作为外部审计，国家审计应在其工作中充分的利用内部审计的成果。任何外部审计在审计一个单位时，都应全面了解此单位的内部审计状况，并慎重考虑是否采纳其工作成果。国家审计可以利用内部审计的成果，对审计流程进行优化设计，减少在基础性工作耗费的时间，降低审计成本，提高国家审计的工作效率。国家审计可以利用内部审计对被审计单位内部控制制度的评价结果。内部审计部门的工作人员熟悉本单位的业务经营活动和控制程序，内部审计对内部控制的评价结果具有较高的可信赖程度，国家审计可以在进行评价和审查其信赖程度后进行利用，降低不必要的审计成本。

在新时代背景下，审计信息使用者的需求也呈现多样化的趋势，政府审计与内部审计作为审计系统的两大重要组成部分，实现内部审计利用其信息资源优势辅助政府审计的开展，形成协同机制对于我国国家审计效率、审计质量的提高具有重要的意义。

四、构建国家审计与内部审计协同机制

从上面关于政府审计与内部审计关系的分析可以看出，国家审计和内部审计应在审计流程上相互补充，构建政府审计与内部审计协同机制可以提高审计效率，降低不必要的审计成本。

(一)提高内部审计人员的专业能力

1.构建交流互助平台

国家审计与内部审计在知识结构和审计技术上的一致性是二者协同合作的基础。

理论支撑实践，目前，国家审计人员的理论水平普遍高于内审人员，这就要求审计机关在学习交流中，除了基础的业务培训，更应注意加强与内审人员的理论和经验沟通。

各级审计机关可以定期派专人协调指导内部审计工作，将国家审计的优秀工作经验推广到内部审计中去，拓宽内部审计人员的知识面，提高内审人员的业务水平；让内审工作经验丰富的专业人员对区域内内部审计人员进行培训指导，在内部审计人员之间交流经验，完善内部审计工作流程；借助审计学会、内部审计协会的力量，合作搭建内部审计人员学术交流平台，将更多的内部审计人员纳入平台，提高内部审计人员专业素养和业务创新能力，促进内部审计工作良性发展，通过现场培训、网络课堂、公众号等多种学习培训形式，分享国家审计的先进理论与经验，督促内部审计人员进行业务交流沟通和学习，建立内部审计人员交流学习平台，不断完善内部审计人员学习培训机制。

对比国家审计，内部审计人员更加注重组织内部的微观业务技术，内部审计机构可以定期在交流平台中分享审计过程中遇到的审计案例，使国家审计人员对内部审计更加了解。

2.加强国家审计与内部审计人员流通，建立人员流动协同体系

提高内部审计人员素养和部门整体能力可以从以下方面入手。可以让内部审计人员参与到国家审计的项目中去，不仅可以缓解国家审计力量不足的问题，还可以就现实案例培训内部审计人员，让内审人员边审边学，以实践来培训内部审计人员，提高内部审计人员在国家审计中的参与度，使内部审计人员思考内部审计工作可以如何辅助国家审计；可以选派机关事业单位或国企中符合条件的内部审计人员到国家审计交流工作，让内部审计人员将国家审计中的优势带回内部审计中；可以让审计机关中优秀人才交流到机关事业单位及国企的内部审计部门任职，对内部审计部门进行改革与完善。通过这些方式，可以将国家审计的先进经验带到内部审计部门，使内部审计工作成果更加符合国家审计的利用条件。

(二)建立人工智能辅助的大数据共享平台

随着大数据平台的构建，审计行业引入人工智能分析手段，审计也应该建立国家审计、内部审计、社会审计三审融合的大数据共享平台。在审计技术先进城市，国家审计率先将大数据技术应用到审计工作中，利用大数据技术进行初步比对筛选，提高了审计效率。国家审计可以参考现有技术平台，将机关事业单位和国企内审部门纳入该平台，建立国家审计与内部审计协同工作的大数据平台，再逐步使社会审计进入该平台，形成审计技术先进地区可以跨地域帮带薄弱地区进行发展，实现审计技术多角度全地区的整体革新。

通过该平台，广泛收集先进的审计技术、国家审计中出现的问题案例、内部审计中的典型案例，由人工智能整合分析，对现实案例进行匿名处理并发布，在保证案例鲜活的同时，保护问题企业的名誉形象，形成审计大数据库，实现三审之间的数据共享。通过这一平台，内部审计人员可以结合组织特点匹配相似案例获得启发，国家审计人员可以获取被审计单位以往数据，进行风险点预测，对被审计单位进行风险初判，将审计工作重心放在审计风险点上，在保证审计质量的前提下，提高审计效率。

三审融合的大数据平台提供数据支持，而审计人员需要提升自身的计算机能力。审计人员需要结合审计目标和审计需求，预设与被审计单位风险点相符合的程序，这需要审计人员掌握相应的程序语言，可以在人工智能系统的标准流程的基础上改写流程，以便更好地抓取数据，让人工智能系统在代替审计人员完成基础工作时可以更加有效。

在人工智能系统对比审计证据，得出初步预判后，需要审计人员对关键风险点进行分析，这需要审计人员具有较高的职业判断能力，审计人员也应有良好的沟通能力，做人工智能所不能替代的环节，并运用决策管理能力提出改进建议。

(三)构建成果利用体系

1.提高内部审计的权威性

内部审计作为组织内部的内向机构，其权威性受到组织管理层的重视程度的影响。国家审计与社会审计均有法律保证其权威性，国家审计的独立性超然，可对内部审计的规范性文件只停留在准则指南等，内部审计的地位并没有在法律上得到认可，其权威性受到限制，许多企业中财务部门兼任内部审计工作，独立性亦不够，故工作成果不便于国家审计采纳，应在法律层面上明确内部审计的地位，为内部审计的发展提供法律保障。

内部审计也应参考国家审计完善的审计工作体系根据行业特点建立内部审计管理体系，尤其在内审机构独立性等国家审计重点评估环节进行严格要求，将内部审计工作与国家审计工作的要求进行尽可能的重合，在保障内部审计质量的同时，尽量节约审计资源。

2.评估内审机构可信赖程度

内部审计独立性差，使得国家审计对内部审计的成果的态度极为谨慎，想要在提升国家审计效率的同时保证审计质量，在采用内部审计成果前，国家审计应当熟悉内部审计流程，评估内部审计可信赖程度。国家审计部门应当建立一套评价内部审计可信赖程度的指标体系，对内审人员专业能力、内部审计组织结构、管理层重视程度与问题整改机制等进行定期评估，在利用内部审计的工作成果之前，需要国家审计机关对于内部审计机构进行可信赖程度评估。这套指标体系也可以披露到三审大数据平台中，以督促各组织内部审计工作的开展，并从外部施压增加管理层的重视程度。

在审计内部审计机构可信赖程度较高的机关事业单位和国企等组织时，国家审计人员可以提前将风险程度较低的部分审计工作分配给该组织的内部审计部门，并明确审计目标和标准，国家审计主要进行监督复核工作，提高国家审计人员进驻被审计单位后的审计效率。同时，让内审人员参与到国家审计中，可以促进内部审计的发展。

3.构建奖惩机制

若要最大化地发挥国家审计和内部审计的协同效应，必须引入激励惩戒机制。对内部审计制度完善、审计工作执行有效的内部审计机构可以在协同审计平台进行表彰，对于内部审计机构发现组织内部的问题并进行有效整改，国家审计应当予以奖励，若内审机构存在重大失职的情况，国家审计应责令整改，情节严重时，应当批评处罚。

在辅助国家审计的工作中，对国家审计工作做出为了增强内部审计人员的责任意识，也为了保证内部审计结果的可靠性，在审计结果中，国家审计可以将利用内部审计成果的部分标识出来。

扩大国家审计与内部审计的协同效应，也应引入奖惩机制，例如对内部审计成果对国家审计有重大贡献的内审机构或审计人员予以表彰，肯定内部审计人员的工作贡献，以各种激励手段调动内审人员配合国家审计的主观意愿；对于定期对内审人员进行培训，带动地区内部审计发展的国家审计机关也应予以表彰，激励国家审计人员分享先进的审计技术和审计经验，促使内部审计的发展。