新收入准则对电信行业的影响——对XX电信的分析

罗建龙

(福建师范大学经济学院 福建 福州 350000)

一、引言

经济全球化的不断加强，世界经济情势的变动促使我省行业的经营形式出现不小的改变，经济社会业务管理及金融交易表现形式还变得愈加繁杂，一项经济活动中往往包括多项业务的状况愈来愈多(叶国顺，2005)。对2006年公布的会计准则已不太适用，而且为促成与国际财务报告准则规范趋同化，提升财务报表的品质，财政部步入了修订企业收入确认规范的阶段，2017年公布了修订版《收入会计准则》(财政部，2017)，并于2018年1月1日开始实施，这是中国准则与国际接轨的重要一步。

收入的确认作为会计盈亏确认与计量的起点，是企业的一项非常重要会计政策，极具研讨价值(刘长利，1996)。赵鸣骥(2016)给出，理论研讨应当为社会变迁服务，根据经济发展中的具体实务难题展开理论创新，以实现理论与实务持续发展的目标。

新准则抛弃了传统式的收入会计计量概念，对收入的确认、计量及列报与批露的各个步骤进行了规范，将对于各个领域产生深刻影响。新准则对于电信、整车、计算机技术、房地产等等行业都具有较大影响(普华永道，2017)。对于电信业而言，国内外已有研究者对于新准则应用的影响展开了剖析及预估(刘婷，2018)，但是现阶段也较少有文章研讨新准则对于电信行业的具体影响。该文在方法论上论述新准则的主要变动，以XX电信在2018财报批露为例分析其影响，并根据实务中的具体情形给出建议，以帮衬解决金融业实务妥善处理中存有的难题。

二、新准则的方法和改进

(一)新收入准则对收入的确认

首先，新准则收入确认的办法。该类原则要求公司根据下述五步来确认：一、辨别与客户签订的合同，二、辨别单项履约法律义务，三、断定价格，四、把价格分摊计入各单项履约法律义务，五、各单项履约法律义务实行时确认收入(财政部，2017)。

以上的五步确认收入给企业对于确认收入提供了明确统一的规范，促使企业在展开会计妥善处理时候不会发生对于收入划分不清的状况。

(二)对原准则的改进

1.修改收入确认时点的判断。

新准则运用统一规范，将原以经营风险转移作确认时间变动为据控制权转移。履约法律义务与收入相对应解决了收入确认时间的难题。

2.明确对收入的计量。

新准则计量收入不再以公允价值为基础，而改成了合同中履约的对价，并把总价分摊到单个履约义务进行计量。

3.对繁杂会计处理提供更明确的指引。

新准则将交易中各方面都做了明确的规定，并对附有销售退回及售后回购条款业务还展开了指引，为捆扎销售、多重安排等等繁杂经济社会业务提供指引。

4.明确了列报和披露的要求。

新准则加强对收入的披露要求，保障企业收入相关信息的披露。另外，也增多了采纳的收入会计政策、合同成本等等信息内容的披露，进一步完善了企业财报中收入的披露。

二、新收入确认与计量在电信行业的应用

(一)收入确认：识别合同

新准则以合同作为出发点，在适用新准则之后，首先应该辨别出对具备条件的合同。对电信类启用的各种套餐本质上属一份合同，应当当作一份合同展开会计妥善处理。倘若同一个客户与此同时订购多个营销设计方案促使原合同的服务或者价钱出现更改，应当按照合同更改展开妥善处理。

(二)确认基础：识别单项履约义务

新准则加入了“履约法律义务”的涵义，对多重金融交易安排而言，合同可包含多个单项履约法律义务;同时多份合同也可能可以归并成一份合同，当作一个单项履约法律义务展开会计妥善处理。电信企业与客户签署的菜单营销中通常可辨别出对多款法律义务，比如智能手机终端、服务、免费赠送建设项目、消费积分等等。

(三)确认关键：区分履约义务类别

对合同中识别出的各单项履约法律义务，应当正确区分。这是确认的关键，不同履约法律义务在判别履约法律义务是否得以实行时候采纳不同的判别根据。对于电信营销中辨别的两大履约法律义务而言，终端销售义务通常属某一时点的履约法律义务。通常状况之下，终端销售于客户获得智能手机的控制权时候确认收入，而是通信服务则应视为某一时段的履约义务，将费用分摊至服务期间分段确认收入。

(四)计量的核心：精确定价并分摊至各单项义务

价格是指企业因向客户受让产品而是预期无权交纳的款项数额，在定价时，企业应该分别可变对价、筹资成份、非现金对价、应付对价等要素。电信类企业与客户签订的合同价格可能触及多种形式的对价，包括但是不太限于价钱折让、与进口量相关的打折、缴纳的馈赠金等等。除此之外，对常见的存费赠费或者赠送有价卡等等安排将赠费冲减价格。合同中包含多项履约法律义务的，应当根据各履约法律义务的相对比重分摊。

(五)确认的依据：控制权是否转移

当实行的履约法律义务在某一时段之内转移控制权，判别履约进度是收入确认的关键。根据电信类企业的通信及终端两项义务，终端利润总额确认时点是客户获得智能手机控制权，一般状况之下，当客户可以从智能手机中取得几乎全部的经济社会合法利益时候，可认为控股权已经出现转移。

四、新准则的主要变动及对于电信业的影响(以XX电信为例为)

在新准则下，电信类行业处理大抵如下：销售终端类业务一般采纳控制权转移展开收入的确认；提供宽带、语音等服务在企业实行了合同中的履约法律义务展开收入的确认，而是根据服务期比较较长的服务亦依照履约进度展开收入的确认；对在销售产品或者提供服务时候预先取得的工程款先当作一项长期债务加以确认，待实际实行了合同中规定的还款法律义务时候确认收入。依据2018年XX电信的财报批露项新准则的应用产生下述影响。

(1)依据新准则，因将工程款确认为合同金融资产，待完成时候确认为收入，在年初初次应用新准则调整该科目标数额为633139679.19元，至年底，该类会计科目数额为461585533.06元。

(2)新准则之后预计能够收回成本，应当将其确认一项资产并按照该类资产相关产品或者服务收入确认折旧。依据XX电信批露的数据，这项政策措施更改招致年初首次采纳新会计制度是调增留存收益数额939985403.59元；除此之外，管理费用降低77404501.82元，因此合同成本增多1287238181.51元。

(3)依据新准则，应重新确认合同负债的，XX电信于2018年1月1日，将65698979763.03元从预收款等会计科目重分类回合同负债；至报表期末日，该会计科目余额为55782738408.91元。

(4)新准则之下，出现时候属应付客户对于总价，当作收入的扣除项，该类政策措施招致年初调减留存投资收益222398170068元，于期末日，招致主营业务收入降低3897524464.81元，管理费用降低3510071127.80元，降低债务2497021947.70元。

(5)采纳新收入准则，价格按照独自销售价格分摊至提供电信业务的后续阶段相应的收入及管理费用。该项会计政策措施招致截止期末经营收入降低479638941.69元，降低合同长期债务166389957.48元，合同金融资产增多16361717.58元。

(6)新收入准则以后，XX电信的主营业务收入及管理费用还受了影响，相较于原原则，新原则可以避免企业提早确认收入，比如从披露数据可以得知，新准则大概降低3%的收益确认。

五、结论及建议

新准则的发布是收入、会计核算的一次重要且重大的改革，是一次对于会计理论和实践做出的重要摸索。新准则的实施不仅对会计收入确认和计量产生重要的影响，同时对于企业的管理和会计人员也提出了新的更高的要求。针对这一情况，我们给出以下建议：

第一，构建由财会人员参与管理的公司内部管理控制体系。就电信业而言，在新准则的应用中，应当充分发挥合同的作用，应该在电信业集团公司及各个总公司的财会人员参加到合同管理整个业务流程中；

第二，对集团公司内部信息管理系统进行优化。对于成本的归集与分摊有赖于强劲的信息管理系统，因而在具体设计上，总部应当依据新原则之下收入确认需求的信息设计相应程序和流程，并展开集团公司内部总体架构、数据库系统设计、处理业务流程以及功能模块基本功能的设计迎合实务处理；

第三，增强对于企业会计核算工作人员的基础培训。新准则对于收入的确认与计量中提高了财会人员职业判断力的要求，因此电信类企业也应结合新准则在实务中的具体难题发挥自己的特性，加强对于重要的会计核算工作人员展开业务能力培训，提升她们对于新准则的理解，提高其业务管理能力；

第四，展开基于新管理体系相关的薪资激励安排，以打动、鼓励职工以及核心内容专业人才。电信企业集团公司以及总公司的人力资源部门应当慎重考虑新准则的影响，重新展开相关薪资奖励的安排与规划，制订新的考核规范，以达到打动、鼓励职工以及核心内容专业人才的目标；

第五，建立电信集团公司内部和其他利益相关者进行有效沟通的制度。新准则在电信类企业的是否得到贯彻执行同样有赖于良善的沟通，这便要求电信类企业应该进一步健全有效沟通渠道。