林票新模式下股份合作林经营及其会计核算

○福建省沙县官庄国有林场 陈丽萍

集体林地资源分散，不利于管理。为了推进集体林地“三权分置”改革，放活集体林地经营权，促进林地规模化集约经营，国家和地方相继出台了有关政策规定。福建作为全国集体林权制度改革和生态文明建设试验区，一直在不断探索创新。以国有林场为代表的国有林业企事业单位积极响应，发挥其作为国家森林建设主力军的作用，努力探索国有林业企事业单位与村集体经济组织及成员的股份合作林经营新模式。目前，福建省沙县官庄国有林场率先尝试了与村集体以林票新模式进行股份合作林经营。在政府会计制度下如何进行股份合作林经济业务会计核算需加以探讨。

一、林票的定义

林票是指国有林业企事业单位与村集体经济组织及成员共同出资造林或合作经营现有林分，由合作双方按投资份额制发的股权(股金)凭证。

二、林票的管理

林票管理遵循自愿投资、平等协商的原则，由林票对应所在地林业主管部门负责林票的监督管理工作。

(一)林票认购

国有林业企事业单位与村集体经济组织及成员共同出资造林，分别占相应的股份。其中国有林业企事业单位占50%以上股份，村集体经济组织及成员占50%以下股份。由国有林业企事业单位根据合作造林山场所需投入资金制发林票，林票面值可分别为100元、200元、500元、1000元等，实行实名登记。股份合作造林山场所制发的林票，优先由合作经营林地所在村民小组的成员认购，剩余份额依次由本村集体经济组织成员、村集体认购。若认购份额仍不足所需资金的，允许村集体经济组织向社会公开募集，鼓励社会资本参与合作造林、合作经营林地。国有林业企事业单位与村集体经济组织合作经营村集体拥有的现有林分，可由国有林业企事业单位出资认购一定比例的股权，也可双方约定各自所占的股权比例，由国有林业企事业单位负责合作经营后的所有投入；剩余股权继续由村集体持有，或将其中一部分股权量化成林票，分配给全体村民持有。林票持有人享有收益权，但不参与具体经营活动。

(二)林票交易流转与质押

国有林业企事业单位对本单位发行的林票进行兜底保证。若村集体经济组织成员及社会投资者拟退出合作经营投资，须提前一个月提出申请，由国有林业企事业单位按林票投资金额加上年利率为3%的合作经营年度单利，予以兜底回购。国有林业企事业单位持有的股权不得流转。村集体经济组织持有的股权经村民代表大会决定可以流转，但所持有的股权比例不得低于15%。村集体经济组织成员和社会资本所持有的林票允许在农村产权交易中心挂牌交易。交易成功后，受让方分别向村集体经济组织和国有林业企事业单位备案。

在当地政府的支持下，村集体经济组织成员可凭个人持有林票向金融机构申请质押贷款，由股份合作经营双方共同提供担保。一旦林票持有人借款出现逾期，国有林业企事业单位有权处置借款人持有的林票，并将处置款项全额用于代偿贷款本息。

三、林票新模式下合作经营的投入与分配

国有林业企事业单位与村集体经济组织按各自的投资比例承担造林、幼林抚育、施肥及其他促进林分生长的营林措施等费用。股份合作经营的林木主伐时，国有林业企事业单位按照规定的林地使用费标准向出让林地经营权的村集体经济组织或村民小组支付林地使用费。为保证村财收入，国有林业企事业单位可以按年度预付每亩不少于10元的林地使用费，在林木主伐时按“多付不还、少付补足”原则抵扣。股份合作经营的林木间伐、主伐时扣除木材生产成本，包括林业税费、生产工资、运费和生产过程中产生的其他费用，所取得的经营利润按双方合同约定进行分配。

股份合作经营一代林采伐结束时，在无任何自然灾害的前提下，一、二类林地每亩出材量少于10立方米时，国有林业企事业单位按每亩10立方米的出材量测算经营利润，以确保村集体经济组织及成员的经营收入，每亩出材量大于等于10立方米时，按实际出材量计算利润；三类林地的保底出材量按每亩8立方米测算经营利润。

四、股份合作林经济业务会计核算

在政府会计制度下，股份合作林经济业务的会计核算也要相应地发生调整变化。

(一)股份合作林投入时的会计核算

1.国有林业企事业单位在股份合作林发生造林、抚育等营林支出时的会计核算

借：营林工程——合作林

贷：银行存款

2.国有林业企事业单位收到村集体经济组织投入款时的会计核算

借：银行存款

贷：其他应付款——***乡村

3.年末结转营林成本

在林木资产科目中单独反映股份合作林，财务会计核算如下：

借：林木资产——合作林培育成本

贷：营林工程——合作林

(二)股份合作林分成时的会计核算

1.将股份合作林成本转出时的会计核算

借：加工物品——自制物品——培育成本

贷：林木资产——合作林培育成本

2.将股份合作林销售收入及销售成本转入本期盈余科目时的会计核算

借：事业收入

贷：本期盈余

借：本期盈余

贷：业务活动费用

3.对抵后按合作协议进行分成时的会计核算

借：本期盈余

贷：本年盈余分配

4.将应付给村集体经济组织的款项转出时的会计核算

借：本年盈余分配和其他应付款——***乡村

贷：银行存款

5.将国有林业企事业单位应分配额转入累计盈余时的会计核算

借：本年盈余分配

贷：累计盈余

五、结语

林票是以新型林业经营机制作为林改切入点的产物，它的出现推进了林业专业化经营，提高了林地利用率和经济效益。这种模式的股份合作经营促进了林业增效、村财增加、林农增收。国有林业企事业单位作为林票的制发者，要坚持“突破创新、风险可控”的原则，严格规范运作，发挥改革创新的规模效益，助力乡村振兴，持续引领林业改革不断地深化和提升。